2_262/ 28.02.2009 г.
КСО – чл.4, ал.1, т.7
ОТНОСНО: осигуряване на лице, назначено за надзорен орган по чл.700а от Търговския закон,през време на действие на оздравителния план
Съгласноизложената в писмото фактическа обстановка от 19.11.2008 г. с влязло в сила решение на …… окръжен съд сте назначена за надзорен орган по чл.700а от Търговския закон в производство по изпълнение на оздравителен план, за което ще получавате ежемесечно възнаграждение-за сметка на дружеството. Поставяте следните въпроси:
1. Как следва да се осигурявате върху доходите като надзорен орган?
2. За чия сметка трябва трябва да бъдат осигурителните вноски?
3. Кой и кога следва да ги удържа и внася?
4. Трябва ли дабъде удържан ежемесечно авансов данък по ЗДДФЛ?
Съгласно чл.4, ал.1 , т.7 от Кодекса за социално осигуряване /КСО/ изпълнителите по договори за управление и контрол на търговски дружества, едноличните търговци, неперсонифицираните дружества, както и синдиците и ликвидаторите са лица задължително осигурени за общо заболяване и майчинство, инвалидност поради общо заболяване, старост и смърт, трудова злополука и професионална болест и безработица .
В Търговския закон /ТЗ/ „фигурата” на надзорния орган по време на действие на оздравителния план е уредена в чл.700, ал.5 и чл.700а. Надзорния орган се назначава за осъществяване на контрол върху дейността на длъжника за срока на действие на оздравителния план/чл.700, ал.5/. Длъжникът на основание чл.700а от ТЗ, представя на надзорния орган доклад за дейността си и за предприетите действия по изпълнение на плана за оздравяване/ал.5/, уведомява го незабавно за всички настъпили обстоятелства, които са от съществено значение за изпълнението на плана за оздравяване/ал.6/,надзорният орган има право по всяко време да поиска от длъжника да представи сведения или доклад по всеки въпрос, който засяга дейността на длъжника и изпълнението на плана за оздравяване/ал.7/, органите на длъжника само след предварителното съгласие на надзорния орган могат да вземат решения за: преобразуване, закриване или прехвърляне на предприятие или части от тях, промяна в дейността и т.н. /ал. 8/.
Всичко изложено дава достатъчни основанияда причислим тези лица при определяне на данъчните и осигурителни задължения, към изпълнителите по договори за управление и контрол.
1. Както беше споменато и по горе, изпълнителите по договори за управление и контрол подлежат на задължително социално осигуряванеза общо заболяване и майчинство, инвалидност поради общо заболяване, старост и смърт, трудова злополука и професионална болест и безработицапо реда на чл.4, ал.1, т.7 от КСО.
Здравното осигуряване на работещите по договори за управление и контрол на търговски дружества се осъществява по реда на чл.40, ал.1, т.1 от закона за здравното осигуряване /ЗЗО/.
2. Осигурителни вноски се дължат върху полученото или начислено месечно брутно трудово възнаграждение, но върху не по-малко от минималния месечен осигурителен доход за календарната година по дейности и групи професии и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход. Основните икономически дейности и квалификационни групи професии се определят със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година. Осигурителните вноски се разпределят между осигурителят и осигуреното лице в съотношение 60:40 за 2008 г.. От1 януари 2009 г. / изм. – ДВ, бр. 109 от 2008 г.) осигурителната вноска за фондовете “Общо заболяване и майчинство“ и “Безработица“ се разпределя в съотношение 60:40, аосигурителната вноска за фонд “Пенсии“ за лицата, родени преди 1 януари 1960 г., се разпределя така:
а) 8 на сто за сметка на осигуреното лице и 18 на сто за сметка на самоосигуряващото се лице;
б) 10 на сто за сметка на осигурителя, а когато лицето работи при условията на I и II категория труд и за лицата по чл. 4, ал. 1, т. 4, както и за следователите по Закона за съдебната власт – 13 на сто;
В случаите когато възнаграждението по договорите за управление и контрол е договорено само за участиев заседания, а не като месечно възнаграждение, минималния месечен осигурителен доход се определя пропорционално на дните през които лицето е работило /дните на заседания/.
Когато изпълнителите по договори за управление и контрол са едновременно с товаи самоосигуряващи се лица, осигурителните вноски се дължат върху сбора от възнаграждението по договора за управление и избрания осигурителен доход като самоосигуряващо се лице, при спазване поредността определена в чл.6, ал.10 от КСО:
-доходи по трудови и/или по служебни правоотношения, по договори за управление и контрол на търговски дружества и от трудова дейност като член – кооператори;
-осигурителен доход като ЕТ, собственици или съдружници в търговски дружества, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски производители и тютюнопроизводители;
-доходи за работа без трудово правоотношение.
Здравноосигурителните вноски се определят върху доходът върху който се внасят вноските за държавното обществено осигуряване, определен съгласно КСО; вноската се внася от работодателя или ведомството и от осигурения за 2008 и 2009 г. в съотношение 60 : 40. Вноската за 2008 г. е 6 на сто а за 2009 г. на основание чл.2 от Закона за бюджета на НЗОК /ДВ,бр.109, от 23.12.2008 г./ е увеличена на 8 на сто.
3. Съгласно определения в чл.7 от КСО ред за внасяне, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, които са за сметка на осигурителите, се внасят едновременно с изплащането на дължимото възнаграждение или на част от него. Вноскитезасметка на осигурените лица по чл. 4, ал. 1 и 2 се внасят при изплащане на дължимото възнаграждение и не се удържат от авансовите плащания освен в случаите, когато за съответния месец е изплатен само аванс.
Когато възнагражденията са начислени, но не са изплатени, осигурителят внася осигурителните вноски включително и тези които са за сметка на осигурените лицадо края на месеца, през който е извършено начисляването.
Работодателите и осигурителите внасят по съответната сметка на компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите чрез съответните банки, лицензиран пощенски оператор или поделенията им задължителните осигурителни вноски, като ползват единния идентификационен код. Осигурителите, които нямат банкова сметка, внасят осигурителните вноски в брой в банките и в пощенските клонове и станции.
Осигурителните вноски за здравно осигуряване се внасят едновременно с осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване /чл.40, ал.1, т.1, б „в” от ЗЗО/.
4. Съгласно измененията и допълненията, направени в Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ /ДВ,бр.113/2007г./, в сила от 1 януари 2008 г., доходите за възнаграждения по договори за управление и контрол, включително с членовете на управителни и контролни органи на предприятия се считат за доходи от трудови правоотношения по смисъла на §1, т.26, буква „з” от допълнителните разпоредби на закона.
Предвид промяната в данъчното третиране, авансовия данък на начислените доходи от управление и контрол след 1 януари 2008 г. се определя, удържа и внася от работодателя /възложителя/ по реда на чл.42 от ЗДДФЛ.
Авансовият данък се определя от работодателя месечно на базата на месечна данъчна основа. Месечната данъчна основа се определя, като облагаемият доход, начислен за съответния месец, се намалява с удържаните от работодателя задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице, по реда на Кодекса за социално осигуряване и Закона за здравното осигуряване.
Месечната данъчна основа се намалява със:
1. данъчното облекчение за намалена работоспособност по чл. 18, ал. 2;
2. данъчното облекчение по чл. 19, ал. 2, когато сумите са удържани от работодателя при изплащане на дохода от трудово правоотношение.
Размерът на дължимия данък се определя, като месечната данъчна основа се умножи по данъчна ставка 10 на сто.