2_444/17.02.2009 г.
ЗДДФЛ – чл.9, чл.43
КСО – чл.4, ал.3, т.5 и 6
ЗЗО – чл.40, ал.1, т.3
В запитването си описвате следната фактическа обстановка: ……cъд – гр…………. в определени случаи за нуждите на правораздаването назначава за вещо лице – специалист, който не е включен в списъка на вещите лица и не е самоосигуряващо се лице.
Въпросите, които отправяте са:
1.Кои са разходооправдателните документи, които трябва да бъдат издадени от платеца на дохода и от получателя на дохода, когато той е вещо лице – специалист, който не е включен в списъка на вещите лица и не е самоосигуряващо се лице?
2.Как следва да се осигурява вещо лице – специалист, който не е включен в списъка на вещите лица и не е самоосигуряващо се лице от платеца на дохода?
3.Следва ли да се изисква фактура от вещи лица, които са включени в списъка на вещите лица и са самоосигуряващи се лица?
4.По кой код следва да се отразяват в справката за изплатените доходи на физически лица по чл.73 от ЗДДФЛ?
С оглед изложената от Вас фактическа обстановка и при сега действащата нормативна база, изразявам следното становище:
Първи въпрос:
Съгласно §1, т.30 от Допълнителните разпоредби на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ “извънтрудови правоотношения“ са правоотношенията извън трудовите, упражняването на занаят или свободна професия, по силата на които се дължи постигането на определен резултат от физическо лице, което не е едноличен търговец.На основание чл.29, т.2 от ЗДДФЛоблагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността с 25 на сто за възнаграждения по извънтрудови правоотношения. В чл.43, ал.4 от с.з. е визирано, че когато платец на дохода от стопанска дейност е предприятие, размерът на данъка се определя и данъкът се удържа от платеца на дохода при изплащането му. Алинея 4 не се прилага единствено ако лицето, придобиващо дохода, е самоосигуряващо се лице по смисъла на Кодекса за социално осигуряване и декларира това обстоятелство с писмена декларация пред платеца на дохода.
С цел удостоверяването на удържаният данък предприятието, платец на доходи от стопанска дейност, издава за изплатените доходи и удържания данък по реда на чл. 43 сметка за изплатени суми и служебна бележка по образци, които предоставя на лицето, придобило дохода /чл.45, ал.4 от ЗДДФЛ/.
Съгласно чл.9, ал.1 данъчно задължените лица са длъжни да регистрират и отчитат извършените продажби на стоки и услуги чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство по ред, определен с наредба на министъра на финансите, освен когато заплащането се извършва по банков път или чрез прихващане. Данъчно задължените лица, които не са длъжни да издават фискална касова бележка от фискално устройство, издават документ за придобитите от тях доходи от източници по чл.10, ал.1, т.3 и 4, съдържащ реквизитите по чл.7, ал.1 от Закона за счетоводството. Тези разпоредби не се прилагат за доходи, за които при придобиването им платецът на дохода издава предвидения в този закон формуляр “Сметка за изплатени суми“.
Следователно, Вие като платец на доходи на вещи лица – специалисти, които не са включени в списъка на вещите лица и не са самоосигуряващи се лица, представляващи възнаграждения по извънтрудови правоотношения сте задължени да издавате за изплатените на тези лица доходи и удържаният им данък по реда на чл.43 сметка за изплатени суми и служебна бележка. Предвид факта, че тези специалисти не осъществяват продажби в търговски обект, то те нямат задължение да регистрират и отчитат извършените от тях услуги с фискален апарат, а предвид разпоредбата на чл.9, ал.3 от ЗДДФЛ нямат и задължение даиздават документ съдържащ реквизитите по чл.7, ал.1 от ЗСч.
Втори въпрос:
По отношение държавното обществено осигуряване на лицата, които полагат труд без трудово правоотношение /граждански договори/ има две хипотези:
1.лица, които полагат труд без трудово правоотношение и получават месечно възнаграждение, равно или над една минимална работна заплата, след намаляването му с нормативно признатите разходи, ако не са осигурени на друго основание през съответния месец /чл.4, ал.3, т.5 от КСО/;
2.лица, които полагат труд без трудово правоотношение, които са осигурени на друго основание през съответния месец, независимо от размера на полученото възнаграждение /чл.4, ал.3, т.6 от КСО/.
1. Лицата, които полагат труд без трудово правоотношение и получават месечно възнаграждение равно или над една минимална работна заплата, след намаляването му с нормативно признатите разходи, се осигуряват задължително за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смъртСъщите лица, когато получават месечно възнаграждение по-малко от минималната месечна работна заплата, след намаляването му с нормативно признатите разходи, не подлежат на задължително социално осигуряване.
2. За лицата, работещи без трудово правоотношение, които са осигурени на друго основание се дължат осигурителни вноски върху полученото възнаграждение независимо от неговия размер.
Брутното трудово възнаграждение върху което се дължат осигурителни вноски за лицата по чл.4, ал.3, т.5 и т.6 се определя след намаляването му с разходите за дейността, определени по реда на ЗДДФЛ. Редът за разпределение на осигурителните вноски е указан в чл.6, ал.3 от КСО.
Ако за лицата по чл.4, ал.3, т.5 и т.6 се дължат осигурителни вноски за ДОО, то те подлежат и на допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд по реда предвиден в чл.127 от КСО ако са родени след 31 декември 1959г.
По отношение на здравното осигуряване на лицата, които полагат труд без трудово правоотношение /граждански договори/ в чл.40, ал.1, т.3 от Закона за здравното осигуряване /ЗЗО/ е указано, че здравноосигурителната им вноска, определена по реда на чл.29, ал.3 се определя върху доход и се внася, както следва:
a.ако не се осигуряват по реда на чл.40, ал.1, т.1 и 2 от ЗЗО и получават възнаграждение, равно или по-голямо от минималната работна заплата за страната, върху облагаемия доход, след намаляването му с нормативно признатите разходи. Когато е получено възнаграждение под минималната работна заплата за страната, след намаляването му с нормативно признатите разходи, осигуряването се извършва по реда на чл.40, ал.5 от лицето-изпълнител за негова сметка;
b.ако са осигурени по реда на чл.40, ал.1, т.1 от ЗЗО, осигурителните вноски се внасят върху облагаемия доход, след намаляването му с нормативно признатите разходи, независимо от размера на полученото възнаграждение.
Здравнооосигурителните вноски се разпределят в съотношение за 2009г. – 60 на сто за сметка на възложителя и 40 на сто за сметка на лицето и се внасят от възложителя до 10-о число на месеца, следващ този, за който се отнасят /чл.40, ал.1, т.3, б.”в” от ЗЗО/.
Следователно, за вещите лица – специалисти, на които Вие изплащате възнаграждения по извънтрудови правоотношения сте задлъжени да правите вноски за обществено осигуряване по реда на чл.4, ал.3, т.5 или 6, и чл.127 от КСО и чл.40, ал.1, т.3 от ЗЗО.
Трети въпрос:
Съгласно §1, т.29 от ДР на ЗДДФЛ като лица, упражняващи свободна професия са визирани експертите към съда и прокуратурата, за които са налице едновременно следните условия:
а) осъществяват за своя сметка професионална дейност;
б) не са регистрирани като еднолични търговци;
в) са самоосигуряващи се лица по смисъла на КСО.
На основание чл.4, т.8 от Наредба №Н-18 за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства лицата, упражняващи свободна професия не са задължени да регистрират извършваните от тях продажби в търговски обект чрез ФУ.
Член 9, ал.2 от ЗДДФЛ задължава данъчно задължените лица, които не са длъжни да издават фискална касова бележка от фискално устройство, да издават документ за придобитите от тях доходи от стопанска дейност, съдържащ реквизитите по чл.7, ал.1 от Закона за счетоводството.
Следователно, на вещите лица, които са самоосигуряващи се лица по смисъла на КСО и са декларирали това обстоятелство с писмена декларация пред Вас, Вие като платец на доходи нямате задължение авансово да удържате данък по реда на чл.43 от ЗДДФЛ и да издавате за изплатените им доходи сметка за изплатени суми и служебна бележка. В този случай самоосигуряващите се вещи лица са задължени да ви издават документ съдържащ реквизитите по чл.7, ал.1 от ЗСч.
Четвърти въпрос:
Предприятията – платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените доходи на физически лица през данъчната година. В справката не се включват изплатените доходи от трудови правоотношения и от задължително социално осигуряване, както и доходите, подлежащи на деклариране по реда на чл.55, ал.1 от ЗДДФЛ /чл.73, ал.1 и ал.2 от ЗДДФЛ/. При попълването на колони 10 и 11 от справката следва да се посочват следните кодове:
?Код 01 – за възнаграждения по извънтрудови правоотношения
?Код 02 – за възнаграждения на лица упражняващи свободна професия
Следователно изплатените от Вас възнаграждения на вещи лица – специалисти, които не са включени в списъка на вещите лица и не са самоосигуряващи се лица, представляващи възнаграждения по извънтрудови правоотношения трябва да бъдат посочени с код 01, а възнагражденията на вещите лица, които са самоосигуряващи се трябва да бъдат посочени с код 02.