2_758/23.03.2009 г.
ЗДДС, чл.21, ал.3
Постъпило е запитване, заведено с вх..№…./23.03.2009 г., в което излагате следната фактическа обстановка:
Видно от запитването дружеството е сключило договор за извършване на консултантски услуги, с възложител юридическо лице от Европейския съюз. Посочвате, че подоговора се дължат авансови месечни плащания от възложителя, като размерът на възнаграждението е предвидено да се уточнява веднъж месечно. Разликата между окончателното възнаграждение за месеца и преведения аванс се урежда в рамките на следващия месец.
Поставяте следните въпроси:
1.Трябва ли за полученото авансово плащане да се издава фактура;
2.Фактурите за авансово плащане включват ли се във VIES декларациите;
3.Как следва да се процедира, ако фактурите за аванс се включат във VIES декларацията, но след това се промени предназначението на аванса с допълнително споразумение и плащането се пренасочи към доставка с друг режим – например с място на изпълнение в страната?
Посочвате също, че дружеството включва във VIES декларацията само фактурите за окончателното възнаграждение за консултантски услуги за съответния месец.
С оглед изложеното в запитването и относимата нормативна уредба, свързана със ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното становище:
При извършване на консултантски услуги по чл.21, ал.3, т.2, буква „в” от ЗДДС, мястото на изпълнение на същите е мястото, където се намира седалището или постоянният обект на получателя, откъдето той извършва своята икономическа дейност, а когато няма такова седалище или обект – мястото на постоянния му адрес или обичайното му пребиваване, ако получателят е лице, установено извън Общността, или данъчно задължено лице, установено в държава членка, различна от държавата, където е установен доставчикът.
В конкретния случай, ако получателят на консултантската услуга е данъчно задължено лице, със седалище или постоянен обект в европейския съюз, предвид разпоредбата на чл.21, ал.3, т.2, буква „в” от ЗДДС, мястото на изпълнение на услугата ще е там където е седалището или постоянния обект на получателя, т.е. извън територията на страната.
Всяко данъчно задължено лице – доставчик, е длъжно да издаде фактура за извършената от него доставка на стока или услуга или при получаване на авансово плащане преди това освен в случаите, когато доставката се документира с протокол по чл. 117 /чл.113, ал.1 от ЗДДС/.
Предвид чл.79, ал.2 от ППЗДДС фактура/известие се издава и за извършена доставка с място на изпълнение извън територията на страната в рамките на икономическата дейност на лицето, като във фактурата не се начислява данък. Във фактурата/известието като основание за неначисляване на данък се вписвасъответната разпоредба на закона, съгласно която доставката на услуга е с място на изпълнение извън територията на страната.
Съгласно чл.113, ал.4 от ЗДДСфактурата се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане – не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането.
В чл.115, ал.1 от ЗДДС е посочено, че при изменение на данъчната основа на доставка или при развалянето на доставка, за която е издадена фактура, доставчикът е длъжен да издаде известие към фактурата.
Регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи в дневника за продажби за данъчния период в който са издадени. Предвид чл.117, ал.4 от ППЗДДС, на база на обобщение на даннитеот отчетните регистри по чл.124, ал.1 от ЗДДС се изготвяVIES декларация. В нея се посочва сумата на данъчните основи на доставките на услуги по чл. 21, ал. 3 от закона с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получатели са регистрирани за целите на ДДС лица в друга държава членка,както и общата сума на данъчните основи на извършените доставки на услуги по чл. 21, ал. 3 от закона към едно регистрирано за целите на ДДС лице в друга държава членка.
Предвид гореизложеното за полученото авансово плащане следва да издадете фактура, която да отразите както в дневника за продажби, така и във VIES декларацията, а при разваляне на доставката, за която е издадена фактура следва да издадете известие към същата.
‘