В Дирекция ОДОП постъпи Ваше запитване с вх. № …../20.01.2016г.
Изложена е следната фактическа обстановка:
През месец юли 2015г. физическо лице е получило парична награда като победител в конкурс организиран от дружество, което притежава сайт. Посочвате, че победителите по раздел Конкурс се определят на случаен принцип, за разлика от победителите в раздел Проекти, чиито проекти получават финансиране на базата на събрани гласове на останалите потребители на сайта.
Към запитването е приложено удостоверение за платената сума и Правила за участие в проектите и конкурсите на „Я….“ АД.
Поставеният въпрос е: следва ли да се декларира получената сума в годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ като облагаем доход и съответно да се плати данък, при условие, че чл. 13, ал. 1, т. 21 от ЗДДФЛ, определя доходът от парични и предметни печалби, получени от участие в игри, различни от тези по т. 20, при които печалбата се определя на случаен принцип като необлагаем?
При така изложената фактическа обстановка, с оглед разпоредбите на ЗДДФЛ, изразявам следното становище:
Дружеството изплатило наградата притежава платформа в интернет, част от предназначението, на която е съзнателно гледане на платено съдържание /реклами/ от потребители.
Съгласно предоставенитеПравила за участие „Я….“ АД организира конкурси на сайта като право на участие /публикуване и подкрепяне/ в проектите и конкурсите имат всички потребители на сайта, отговарящи на изискванията на Общите условия и Правилата за участие в проекти и конкурси.
Съгласно т. 5 „Участие в конкурси“ от правилата за да бъде получена награда от участие в конкурсите, потребителят следва да има поне един билет. Потребителят може да получи билет по един от следните начини:
– посредством публикация чрез полето за нова публикация в личния профил;
– посредством натискането на рекламен банер, разположен на сайта;
– посредством натискането на подвижен бутон „Кликни за бонус билет“;
– посредством изпращане на покана за регистрация на сайта до трето лице чрез използване на полето „Покани“.
В т. 8 „Процедура за избор на победители в конкурсите“ е посочено, че всички генерирани билети се зареждат в система за генериране на числа на случаен избор, след което чрез нея се извършва теглене на билет,който се обявява за печеливш.
На основание т. 9 „Награди“ от правилата, наградите се изплащат при спазване на всички законови изисквания и разпоредбите на Правилата за участие и Общите условия. Всички данъци, осигуровки, такси, разноски и други дължими суми, освен банковите такси за нареждане на преводи към сметките на потребителите, съпътстващи получаването на съответните части от наградата, са изцяло за сметка на потребителите, като Ятото по никакъв начин не носи отговорност за недекларирани приходи или укриване на данъци от страна на недобросъвестни потребители и ще окаже пълно съдействие на компетентните органи в случай на необходимост.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
Необлагаемите доходи са посочени в чл. 13 от закона. По конкретно това са разпоредбите на чл. 13, ал. 1, т. 20 – паричните и предметните печалби, получени от участие в хазартни игри по смисъла на Закона за хазарта и т. 21 – паричните и предметните печалби, получени от участие в игри, различни от тези по т. 20, при които печалбата се определя на случаен принцип, т.е. паричните печалби не трябва да са получени в резултат вложени знания и умствени способности, свързани с личностните качества на лицето участник в играта.
Разпоредбата на чл. 35, т. 2 от ЗДДФЛ, регламентира че доходи, придобити през данъчната година от парични и предметни награди от игри, от състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител са облагаеми с данък като доходи от други източници.
От изложената фактическа обстановка ипредвид разписаните правила и условия за участие е видно, че физическото лице получава парична награда от конкурс. За да участва в този конкурс лицето следва да извърши определена поредица от действия, които са свързани с влагането на определени знания и умения за регистриране на билет/и, което от своя страна е основното изискване на платформата за преминаване към следващия етап на организирания конкурс. Действително лицето получава паричната награда след изтегляне на билет на случаен принцип, но това не би било възможно, ако то преди това не беше положило нужните усилия довели до многократно получаване на билети. На базата на Правилата на платформата, физическото лице е номинирано за победител чрез един билет от гледане на реклама на сайта, като в конкурса с продължителност 10.07 – 16.07.2015г., потребителят е имал общо 95 билета.
Предвид посочените по-горе законови норми и изложените факти, считам че получената сума е облагаем доход по реда на чл. 35, т. 2 от ЗДДФЛ, тъй като е парична награда от организиран конкурс, която не е предоставена от работодател или възложител.Годишната данъчна основа за доходите от други източници се определя, като облагаемият доход по чл. 35, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на чл. 40, ал. 5 от Закона за здравното осигуряване, когато облагаемият доход по чл. 35 се включва при годишното изравняване на осигурителния доход /чл. 36 от ЗДДФЛ/.
На основание чл. 45, ал. 7 от ЗДДФЛ предприятието или самоосигуряващото се лице – платец на доходи от други източници по чл. 35, издава за изплатените доходи служебна бележка по образец, която предоставя на лицето, придобило дохода /разпоредбав сила до 31.12.2015г./. Служебната бележка се издават при поискване от лицето, придобило дохода, а когато лицето не е поискало издаването им – в срок до 15 април на следващата година. Образецът се предоставя на лицето, придобило дохода, или на упълномощено от него лице. Образецът на служебната бележка може да бъде намерен на страницата на НАП на адрес:http://nap.bg/
Служебната бележка се представя при подаване на годишната данъчна декларация на основание чл. 50, ал. 1, т. 1 във връзка с ал. 4от ЗДДФЛ. На основание на посочените разпоредби местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа като към нея се прилагат служебните бележки по чл. 45 от закона.
‘