23-22-816
10.05.2013 г.
ЧЛ. 245, АЛ.1, Т.4 ОТ ЗКПО
В дирекция ,,Обжалванеи данъчно-осигурителна практика” …… е постъпило Ваше писмено запитване прието с вх. №…… относноприлагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Фактическата обстановка изложена в запитването е следната:
Казино ,, П” АД е организатор на хазартни игри в игрално казино, в което се провеждат игри на американска рулетка, покер и зарове. Дружеството притежава удостоверение за издаден лиценз от Държавна комисия по хазарта.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Как се определя дължимия данък съгласно чл. 245, ал.1, т.4от ЗКПО за игрите, за които се събират такси и комисионни за участие?
2. По коя сметка следва да се превежда данъка по чл.245, ал.1 т. 4 от ЗКПО?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
С §53 от преходните и заключителни разпоредби на Закона за изменение и допълнение на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗИДЗДДС), (обнародван ДВ, бр.94/2012 г.) са направени промени в ЗКПО, в сила от 01.01.2013 г. Промените в разпоредбите на глава тридесет и втора ,,Данък върху хазартната дейност” от ЗКПО са във връзка с приетия нов Закон за хазарта (ЗХ), в сила от 1 юли 2012 г.
Съгласно чл.242 от ЗКПО хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино, включително организирани от разстояние, се облагас данък върху хазартната дейност, който е окончателен. Хазартните игри по чл. 242 от ЗКПО са регламентирани в глава трета, раздели V ,,Игри с игрални автомати” и VІ ,,Игри в игрално казино” от ЗК.
Организаторите на посочените игри са данъчно задължени лица по раздел V, глава тридесет и втора от ЗКПО. На основание чл.244 от същия закон данъкът се определя за вписаните в удостоверението за издаден лиценз и експлоатирани:
1. игрални автомати и/или виртуални игрални автомати в игрална зала, съответно всяко игрално място от тях;
2. игрални маси и/или виртуални игрални маси и игрални автомати и/или виртуални игрални автомати вигрално казино, съответно всяко игрално място от тях.
Размерът на данъка е определен с разпоредбите на чл. 245, ал. 1, т. 1-3 от ЗКПО в абсолютна сума на тримесечие според вида на игралното оборудване.
На основание чл.245, ал.1 от ЗКПО, данъкът върху хазартната дейност по раздел V е, както следва:
1. за игрален автомат и/или виртуален игрален автомат в игрална зала и игрално казино, съответно всяко игрално място в него – 500 лв. на тримесечие;
2. за рулетка и/или виртуална рулетка с максимален брой до 10 едновременни игрални сесии в казино за игрална маса – 22 000 лв. на тримесечие за всяка игрална маса;
3. за друго игрално оборудване и/или друго виртуално игрално оборудване с максимален брой до 7 едновременни игрални сесии в казино – 5 000 лв. на тримесечие за всяко игрално оборудване;
Освен данъка върху игралното оборудване, от 1 януари 2013 г. на основание т. 4 от ал.1 на чл.245, ал. 1 от ЗКПО, се дължи и данък за игри в игрално казино, за които се събират такси и комисионни за участие, в размер 15 на сто от събраните такси и комисионни за съответното тримесечие.
Според определението, дадено в чл.71 от ЗХ, игрите в игрално казино са хазартни игри, които се организират на игрални маси и с игрални автомати. Хазартни игри на игрални маси са: на рулетка, с карти, включително покер, със зарове и разновидностите им. В игрите се участва с различни залози, като печалбите в рамките на една игра на една игрална маса може да са различни.
С оглед цитираните разпоредби, данъкът върху игралното оборудване по т. 1, 2 и 3 на чл. 245, ал. 1 от ЗКПО и данъкът върху таксите и комисионните по т. 4 от същия член, се определят, съответно дължат, на самостоятелно материално – правно основание, а не алтернативно.
Следователно, независимо от дължимите данъци по чл.245, ал. 1, т. 1-3 от ЗКПО, на основание чл.245, ал.1, т. 4 от ЗКПО, данъкът върху хазартната дейност за игри в игрално казино, за които се събират такси и комисионни за участие е 15 на сто от събраните такси и комисионни за съответното тримесечие.
ЗКПО не дава определение на понятието такси и комисионни за целите на данъка по чл.245, ал.1, т. 4, което означава, че то следва да са разбира в общоприетия му смисъл.
Данъчно задължените лица декларират данъка с подаване на данъчна декларация по образец в срок до 15-то число на месеца, следващ тримесечието.
Данъчната декларация се подава в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по място на регистрация на платеца (чл.246, ал.1 и 2 от ЗКПО). Данъкът върху хазартната дейност се внася в сроковете за декларирането му (чл.247 от ЗКПО).
От 01.01. 2013 г. всички данъци и осигурителни вноски (с изключение на тези за допълнително задължително пенсионно осигуряване) се плащат по една банкова сметка открита към съответната ТД на НАП. Освен това при превод на пари към бюджета отпадат кодовете за вид плащане, с изключение на два 11 11 11 (за плащания за данъци и осигуровки) и 58 11 11 (за плащания за ДЗПО). Не е необходимо и попълването на изрично основание за плащане, тъй като погасяването на задълженията към бюджета става според датата на възникването им (чл.169, ал.4 от ДОПК).
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не можете да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал. 3 от ДОПК.
‘