23-29-109/20.08.2010 г.
ЗДДС, чл.64, ал.1
чл.26, ал.2
чл.26, ал.5, т.1
117, ал.1 от ЗДДС
ППЗДДС, чл.18, ал.4
В Дирекция ОУИ … е постъпило Ваше писмено запитване с вх. № …/…2010 г. относно прилагане на разпоредбите на ЗДДС ( в сила от 01.01.2010 г.).
Изложена е следната фактическа обстановка:
… ЕООД е официален дилър на товарните автомобили с марка „…” за България. Основната дейност на дружеството е продажбата на товарни автомобили, следпродажбен сервиз и продажба на резервни части. Основен доставчик на резервни части е …, като същото е регистрирано по ЗДДС в Република Чехия.
В случай, че закупените за дадено тримесечие от доставчика резервни части надхвърлят определена стойност, … предоставя на … ЕООД допълнителен бонус за достигнат обем. От проведените разговори с доставчика, както и на основание съществуващата практика с останалите страни от ЕС, предоставеният бонус следва да се документира, като … ЕООД издаде фактура за бонус за съответната стойност , като фактурата не следва да съдържа ДДС.
В запитването е посочено също така, че разбирането на … ЕООД е, че следва да издаде фактура към …за получен бонус, като във фактурата, като основание за неначисляване на ДДС, трябва да бъде посочен чл.21, ал.2 от ЗДДС. Зададен е въпросът: коректно ли е документирането на допълнителен бонус за достигнат обем, съответно основанието за неначисляване на ДДС и момента на отразяване на събитието?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка и относимата към зададените въпроси нормативна уредба, Ви уведомявам следното:
Съгласно разпоредбата на чл.64, ал.1 от ЗДДС данъчната основа при вътреобщностното придобиване се определя по реда на чл.26 от закона.
Общият принцип за определяне на данъчната основа е регламентиран в разпоредбата на чл.26, ал.2 от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на лихви и неустойки, които имат обезщетителен характер.
Същевременно изключение от това правило е регламентирано в разпоредбата на чл.26, ал.5, т.1 от ЗДДС. Съгласно нея, данъчната основа не включва сумата на търговската отстъпка или намаление, ако те се предоставят на получателя на датата на възникване на данъчното събитие. В случай, че се предоставят след датата на възникване на данъчното събитие, данъчната основа се намалява при предоставянето им.
В чл.18 от ППЗДДС изчерпателно са изброени условията за извършване на търговска отстъпка или намаления, предоставени на получателя.
Съгласно разпоредбата на чл.18, ал.4 от ППЗДДС когато търговската отстъпка или намаление се предоставят на получателя след датата на възникване на данъчното събитие, данъчната основа се намалява с издаване на кредитно известие.
При последващо документиране на търговската отстъпка от доставчика, следва да се промени и данъчната основа в протокола по чл.117, ал.1 от ЗДДС.
‘