3_2946/22.06.2009 г.
ЗДДФЛ, чл. 35, т. 5 вр. §1, т. 31 от ДР
Относно: данъчно облагане на доходи от упражняване на права на интелектуална собственост по наследство
Към писмено запитване във връзка с приложението на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) са приложени копия от сключени договори между Х и четирима наследници, носители на авторско право на проф. Н.К. Предстои изплащането на възнаграждения за отстъпване на изключителни авторски права за ползване на ръкописи и за тяхното препубликуване съгласно договора. В тази връзка са поставени следните въпроси:
1. По какъв начин да бъде изплатено възнаграждението на четиримата наследници предвид приложения договор?
2. Какъв е размерът и вида на удръжките, които следва да се направят при изплащанена договорените суми?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДФЛ (обн. ДВ, бр. 95 от 24.11.2006г., посл. изм. ДВ, бр.41 от 02.06.2009г.) изразяваме следното становище:
По първи въпрос:
Видно от приложените договори към запитването наследниците на носителя на авторско право са четири физически лица, а в чл. 7 от същите е договорено цялото възнаграждение да се изплаща на единия наследник – Г.К. При това положение на основание чл. 11, ал. 3 от ЗДДФЛ доходът се смята за придобит от физическите лица и когато по тяхно нареждане или по споразумение между тях и платеца, плащането или престацията са получени от трето лице, както е и в описания случай. Следователно, независимо от това, че първичният счетоводен документ, с който се удостоверява изплащането на сумата по договора ще бъде издаден на името на Г.К., целият размер на възнаграждението за авторското право не се счита за получен от същото лице, а от всеки наследник на автора, съразмерно с дела му в наследствената маса.
Горното следва да бъде взето предвид и при попълването на справката по образец по реда на чл. 73 от ЗДДФЛ, която се предоставя в срок до 30 април на следващата година на ТД на НАП по мястото на регистрация на платеца на дохода.
По втори въпрос:
За да се определят задълженията на платеца на дохода за удържане на авансов данък върху сумите, които ще се изплащат на наследниците като носители на авторско право на две произведения на проф. Н.К., следва да бъде изяснено данъчното третиране на тези доходи. В глава пета, раздел VІ от ЗДДФЛ е регламентирано облагането на т. нар. „Доходи от други източници”. Съгласно чл. 35, т. 5 от ЗДДФЛ облагаемият доход е брутната сума на облагаемите доходи, придобити през данъчната година от упражняване на права на интелектуална собственост по наследство. Легална дефиниция на понятието „Интелектуална собственост” се съдържа в § 1, т. 31 от Допълнителните разпоредби на закона, според която такава е собствеността върху произведения на науката, изкуството и литературата, включително кино- и телевизионни филми и записи за телевизионни или радиопредавания; върху патенти, търговски марки, промишлени образци и полезни модели, чертежи, планове, секретни формули и процеси, както и информация за промишлен, търговски или научен опит (ноу-хау).
Годишната данъчна основа се определя като разлика между облагаемият доход по
чл. 35 и вноските, които лицето е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на Закона за здравното осигуряване (чл. 36 от ЗДДФЛ). Според чл. 14, ал. 1 от ЗДДФЛ доходите по глава пета, придобити през данъчната година, се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа.
По отношение на доходите, упоменати в чл. 35 от ЗДДФЛ следва да се има предвид и това, че според закона за тях не се дължи, съответно не се удържа и/или внася авансово данък. Физическите лица – получатели на доходите следва да ги декларират в годишната си данъчна декларация по чл. 50 от същия закон.
Следователно, на основание цитираните разпоредби възнагражденията, които ще бъдат изплатени на наследниците на притежателя на авторското право не подлежат на авансово облагане с данък по реда на ЗДДФЛ, поради което и за платеца на дохода не възниква задължение за удържане на данък.
Ангажимент на платците на такива доходи е да предоставят информация по реда на чл. 73, ал. 1, 2, 4 и 5 от ЗДДФЛ. Според упоменатата разпоредба, предприятията – платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените доходи на физическите лица през данъчната година, различни от доходи от трудови правоотношения и от задължително социално осигуряване, както и от доходите, подлежащи на деклариране по реда на чл. 55, ал. 1 от същия закон.
‘