3_3955/28.06.2007
ЗДДС, чл. 26, т. 3
Относно: датата на възникване на данъчно събитие при извършване на доставки на стоки при условията на договор за финансов лизинг
Постъпилото писмено запитване е по приложение на разпоредбите на ЗДДС /отм./. Видно от запитването органите по приходите от ТД на НАП-гр. П извършват ревизия на „Х” ООД, възложена със ЗВР № 365/19.02.2007 г. За данъчен период м.10.2006 г. дружеството е подало справка-декларация по ЗДДС /отм./ с вх.№ …/14.11.2006 г. и деклариран ДДС за възстановяване в кл. 80 в размер на … лв. на основание чл. 77, ал. 2, изречение второ от ЗДДС /отм./ – плащане над 80 % чрез „ДДС-сметка”. През същия данъчен период задълженото лице е получател по доставки с право на пълен данъчен кредит на стойност …лв. и ДДС …лв., в т. ч. по данъчна фактура № …/25.10.2006 г. с данъчна основа 411 574.40 лв. и ДДС 82 314.88 лв., с доставчик „У” ЕАД и предмет на доставката-първоначална вноска, приложение-005010А 1 падеж 25.10.2006 г. Плащанията по фактурата са, както следва:
? в размер на 850.10 лв. по разплащателна сметка, съгласно пл.н. от 09.11.2006 г. и основание: нетна сума по първоначална вноска ф-ра …/25.10.2006 г.;
? в размер на 82 314.88 лв. по „ДДС-сметка”, съгласно пл.н. от 07.11.2006 г. и основание: ДДС по ф-ра …/25.10.2006 г.
Посочената сделка е осъществена посредством Договор за финансов лизинг на оборудване № …/25.10.2006 г. с „У” ЕАД. Между „Х” ООД /предишно наименование „Z” ЕООД като „купувач” и чешка фирма като „продавач” на 07.11.2005 г. е сключен Договор от 2005 за доставка и шефмонтаж на варка с капацитет 50хл с производителност 4 варки за 24 часа, охлаждане на пивна мъст и 4 бр. 15 куб.м. ЦКТ. Срокът за доставка на оборудването е шестнадесет седмици от датата на заплащане на първия аванс от 100 000 евро. Съгласно раздел 7 от цитирания договор плащанията следва да се извършат в евро по следния начин-аванс в размер на 100 000 евро, аванс в размер на 110 000 евро и остатъка от 210 000 евро с банкова гаранция от ТБ преди експедиция на оборудването. Извършените авансови плащания по сметката на чешката фирма са, както следва:
? 20 000 евро с пл. н. от 11.11.2005 г.;
? 80 000 евро с пл. н. от 19.12.2005 г.;
?110 000 евро с пл. н. от 06.06.2006 г.
Във връзка с вписана със Решение от 2006 г. на окръжен съд промяна в наименованието на ревизираното дружество на 08.05.2006 г. е сключен договор за заместване на страна с предмет заместването на „Z” ЕООД от „Х” ООД като страна по Договор от 07.11.2005 г. Поради неосигуряване на банкова гаранция в размер на 210 000 евро, изпълнението на договора е прекратено.
На 25.10.2006 г. е сключен договор за финансов лизинг на оборудване № …/25.10.2006 г. между „У” ЕАД като лизингодател и „Х” ООД като лизингополучател със същия предмет на доставката като горецитирания договор. Също така е сключен тристранен договор от 08.11.2006 г. за доставка на оборудването с доставчик чешката фирма, купувач „У” ЕАД и лизингополучател „Х” ООД. В т. 7.2 от този договор е уговорено, че заплатените от „Х” ООД авансови вноски ще се считат за платени от „У” ЕАД. Доставката на оборудването е осъществена на части с 5 бр. ЕАД от 13.12.2006 г. с изпращач чешката фирма и получател „У” ЕАД.
При така изложената фактическа обстановка е поставен въпросът, налице ли е данъчно събитие във връзка с издаване на данъчна фактура № …/25.10.2006 г. от „У” ЕАД и получател „Х” ООД?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДС /отм./ и ППЗДДС /отм./ изразяваме следното становище:
Съгласно т. 6.2 от условията на договора за финансов лизинг на оборудване от 25.10.2006 г. първоначалната лизингова вноска в размер на 210 434.65 евро без ДДС, представляваща 50 % от стойността на лизинга, лизингополучателят се задължава да заплати в срок до 5 работни дни от датата на подписването му.Договорено е сумата от 210 000 евро без ДДС, платена от лизингополучателя на доставчика на оборудването, да се счита за плащане на част от първоначалната вноска по т. 6.2. от настоящия договор, както и за плащане на съответната част от задължението на лизингодателя към доставчика на оборудването за заплащане на цената съгласно договор за покупко-продажба между последните. Съгласно посоченото във Вашето запитване предмет на доставката по фактура № …/25.10.2006 г. /не сте приложили копие от същата/ е първоначална вноска, приложение-005010А 1 падеж 25.10.2006 г. в размер на 210 434.65 евро без ДДС. На 09.11.2006 г. е платена само част от данъчната основа по фактурата в размер на 850.10 лв., а ДДС в размер на 82 314.88 лв. е платен по „ДДС-сметка” на доставчика на 07.11.2006 г., като на 08.11.2006 г. между страните по договора за финансов лизинг и чешкия доставчик е подписан договор /тристранно споразумение/, съгласно който платените на доставчика 210 000 евро се считат за платени от купувача „У” ЕАД.
Когато е налице договор за доставка на стоки при условията на договор за финансов лизинг, в ЗДДС /отм./ е предвидено изключение от общия принцип, а именно за дата на данъчното събитие се приема датата на всяко плащане или датата, на която то е станало дължимо. Или с разпоредбата на чл. 26, т. 3 от ЗДДС /отм./ е създадена възможност страните по договора за финансов лизинг сами да определят на коя дата ще настъпи данъчното събитие – или на датата на плащането, или на датата, на която то е станало дължимо. Това означава, че се обезсилва фактът на фактическото предаване на стоките, поради други специфики на този договор. В този случай отмененият ЗДДС беше извел като водещо волеизявлението на страните по договора, поради което датата на възникване на данъчното събитие следва да се установява от условията и изпълнението им по договора за финансов лизинг. При това следва да се има предвид, че според действащите до края на 2006 г. нормативни разпоредби при сделки по договори за финансов лизинг изискуемостта на ДДС фактически не се влияеше от плащането, а от уговорения срок за плащане. Това означава, че считано до 31.12.2006 г. на всяка дата на възникване на данъчното събитие, която произтича от лизинговия договор, следва да се начисли ДДС за съответната част от стойността на доставката и да се издаде данъчен документ за размера на договорената вноска, независимо от това кога е получена.
В настоящия случай страните по договора за финансов лизинг са се съгласили плащането на първоначалната лизингова вноска да стане в срок до 5 работни дни от датата на подписването му – 25.10.2006 г., следователно този е моментът на изискуемост на задължението за плащане и тази е датата на възникване на данъчното събитие. Това означава, че в данъчния период на издаване на фактура № …/25.10.2006 г. е било налице данъчно събитие по особената хипотеза на чл. 26, т.3 от ЗДДС.
Извън горното следва да се прецени наличието на всички кумулативни предпоставки, относими към правото на приспадане на данъчен кредит по въпросната фактура.
Настоящото писмо не представлява доказателство по смисъла на глава осма от ДОПК. С оглед на това същото не следва да се прилага като неразделна част към ревизионния доклад по силата на чл.117, ал.3 от ДОПК.
‘