3_523/18.02.2011г.
ЗМДТ, чл. 44, ал. 6;
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 20 и т. 21;
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 2;
ЗДДФЛ, чл. 35, т. 2;
ЗДДФЛ, чл. 36;
ЗДДФЛ, чл. 50, ал. 1, т. 1;
ЗДДФЛ, чл. 52, ал. 1, т. 2;
Относно: Деклариране на суми, предоставени като дарение и данъчно третиране на получени средства от участия в игри в интернет сайтове
Според изложеното в запитването, през 2010 г. лицето едарило на баща си сумата от Х лв. През същата година същото е спечелило суми от хазарт по интернет – покер, залози, казино и др. от легално регистрирани за тази дейност сайтове и букмейкъри в ЕС и извън него.
Предвид гореизложенотоса поставени следните въпроси:
1.Следва ли да се декларира от дарителя и надарения предоставеното, съответно полученото дарение?
2.Трябва ли да се декларират получените печалби от хазарт по интернет ?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДФЛ (обн. ДВ, бр.95 от 24 ноември 2006г., посл. изм. ДВ, бр.100 от 21 декември 2010г.) и Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ, обн. ДВ бр.117 от 10 декември 1997г., посл. изм. ДВ бр. 98 от 14 декември 2010г.), изразяваме следното становище:
Съгласно чл. 2 от ЗДДФЛ обект на облагане по този закон са доходите на местните и чуждестранни физически лица.
Нормата на чл. 13, ал. 2 от ЗДДФЛ регламентира, че не се смята за доход полученото имущество по наследство, завет и дарение, както и полученото имущество с възстановено право на собственост по реда на нормативен акт. Следователно при получаване на сума по дарение не се формира облагаем доход, същата не се облага с данък и не се декларира с годишна данъчна декларация по ЗДДФЛ.
Имуществата, придобити по дарение обаче са обект на облагане на основаниечл. 44, ал. 1 от ЗМДТ.
Но следва да се има предвид, че не се облагат с данък имуществата, придобити по дарение между роднини по права линия и между съпрузи (чл. 44, ал. 6 от ЗМДТ).
Следователно предвид цитираната норма предоставеното дарение от лицето на баща му не подлежи на облагане и по реда на ЗМДТ.
Във връзка с втория поставен въпрос следва да се има предвид разпоредбата на чл. 6 от ЗДДФЛ, съгласно която местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина. Паричните и предметни награди от игри, състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител, са доходи от източник в Република България, когато са начислени/изплатени от местни лица, от търговски представителства, както и от място на стопанска дейност или определена база в страната (чл.8, ал.6, т.2 от ЗДДФЛ).
В съответствие с нормата на чл.12, ал.1 от ЗДДФЛ на облагане по реда на същия закон подлежат доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Като необлагаеми в чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ са посочени паричните и предметните печалби, получени от участие в хазартни игри по смисъла на Закона за хазарта (ЗХ). Според т. 21 на същата разпоредба от облагане са изключени и паричните и предметните печалби, получени от участие в игри, различни от хазартните игри, при които печалбата се определя на случаен принцип.
Определение за хазартна игра е дадено в разпоредбата чл. 2, ал. 1 от ЗХ, според която хазарт е всяка игра, в която има залог и може да се получи печалба или да се загуби залогът. Съгасно § 1, т. 1 от ДР на ЗХ “залог“ е всяко заплащане на суми пари, пряко или под формата на жетони, талони, фишове, билети, телефонни импулси и други за участие в хазартни игри с цел получаване на печалба.
Предвид гореизложеното получените средства от игри в интернет сайтове, при които се прави залог, се третират като парични и предметни печалби, получени от участие в хазартни игри по смисъла на ЗХ и в съответствие с нормата на чл. 13, ал. 1, т. 20 от ЗДДФЛ попадат в обхвата на необлагаемите доходи.
Необлагаеми са и доходите, получени от участие в игри в интернет, които не са хазартни, но при които печалбата се определя на случаен принцип. Следователно за да се третират като необлагаеми доходите от тези игри паричните печалби не трябва да са получени в резултат вложени знания и умствени способности, свързани с личностните качества на лицето участник в играта.
Съществуват интернет сайтове, които предлагат безплатно участие в игри, като за победителите в тях са предвидени парични или предметни награди. Тъй като участниците в тях не са извършвали реално заплащане на суми пряко или косвено, тези игри са без залог. Поради тази причина по смисъла на чл.2, ал.1 от ЗХ те не могат да се квалифицират като хазартни игри. Освен това в редица от тях печалбата зависи от уменията и знанията на играча, т.е. победителят не се определя на случаен принцип. Типичен пример в това отношение са предлаганите от някои сайтове безплатни покер игри и турнири, в които на участниците се дават безплатни виртуални чипове и за победителя е предвидена награда (парична или предметна).
Следва да се има предвид, че получените печалби от тези безплатни игри в интернет, при които печалбата не се определя на случаен принцип, не попадат в хипотезата на
чл. 13, ал. 1, т. 20 и т. 21 от ЗДДФЛ и същите представляват доход, който подлежи на облагане на основание чл. 35, т. 2от ЗДДФЛ.
Облагаемият доход от парични и предметни награди от игри, от състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител, се определя по реда на чл.35, т.2 от ЗДДФЛ и това е брутната сума на облагаемите доходи, придобити през данъчната година.
Тези доходи не подлежат на авансово облагане, а се облагат само на годишна база. Годишната данъчна основа се формира по реда на чл. 36 от ЗДДФЛ, като облагаемият доход, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на Закона за здравното осигуряване.
Съгласно чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от закона. Общата годишна данъчна основа е сумата от годишните данъчни основи по чл. 25, 30, 32, 34 и 36 от ЗДДФЛ, намалена с предвидените в същия закон данъчни облекчения (чл.17 от ЗДДФЛ). Следователно получените печалби от игри в интернет, които подлежат на облагане на основание чл. 35, т. 2 от ЗДДФЛ, следва да се декларират чрез подаване на годишна данъчна декларация до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода. Доходите от други източници по чл. 35 от ЗДДФЛ се декларират в приложение № 6 от годишна данъчна декларация по
чл. 50 от същия закон.
На основание чл.54, ал.1 от ЗДДФЛ годишната данъчна декларация се подава в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по постоянния адрес на местното физическо лице, включително на едноличния търговец, носител на задължението за данъка.
Не са задължени да подават годишна данъчна декларация на основание чл. 52, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ единствено лицата, получили само доходи, които са необлагаеми по смисъла на чл. 13 от с.з.
‘