5_53-04-427/16.06.2016 г.
ЧЛ. 18 ОТ ЗДДФЛ
В дирекция ,,Обжалване и данъчно–осигурителна практика” …… е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №…./02.06.2016 г., относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
Придобили сте право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) на 01.06.1997 г. С експертно решение на ЦТЕЛК №0419, издадено на 14.06.1999 г., сте определена като инвалид втора група (приравняваща се на от 71 до 90 на сто намалена работоспособност). Понастоящем работите по трудово правоотношение като лекар в Технически университет – София.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Приложима ли е разпоредбата на чл. 18 от ЗДДФЛ при определяне на дължимия данък върху доходите Ви, считано от 2012 г. до настоящия момент?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно §10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ (в сила от 01.01.2012 г.), лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по
чл. 68 от Кодекса за социално осигуряване (КСО), както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, в срока на решението на ТЕЛК/НЕЛК, ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
Видно от запитването, Вашата намалена работоспособност е установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО (14.06.1999 г.), т.е. налице е хипотезата на § 10а, ал. 3 от ПЗР на ЗДДФЛ (изречение първо), поради което имате право да ползвате данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ, сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 за лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява със 7920,00 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
Следователно, правото на данъчно облекчение може да се упражни след като процентът на намалена работоспособност (група инвалидност) за съответната данъчна година или за част от нея се удостовери с валидно решение на компетентния орган.
При наличие на валидно решение на ТЕЛК, Вие имате право да ползвате данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за доходи, подлежащи на облагане с данък общата годишна данъчна основа, придобити през периода от 01.01.2012 г. до настоящия момент.
Лицата, работещи по трудови правоотношения, ползват данъчното облекчение, като представят пред работодателя валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК или с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, към която се прилага копие на същото решение.
Месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 3, т. 1 от ЗДДФЛ за доходите от трудови правоотношения на лица с 50 и с над 50 на сто намалена работоспособност се намалява с 660,00 лв., включително за месеца на настъпване на неработоспособността и за месеца на изтичане срока на валидност на решението (чл. 18, ал. 2 от ЗДДФЛ).
Съгласно чл. 49, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ, годишната данъчна основа по чл. 25,
ал. 1 и 3 (за доходи по трудови правоотношения) се намалява с годишния размер на данъчното облекчение по чл. 18 от закона.
В случай, че намалението не е извършено от работодателя по основното трудово правоотношение при определяне на годишния размер на данъка, физическите лица имат възможност да ползват данъчното облекчение по реда на чл. 23, ал. 1 от ЗДДФЛ, т. е. с подаване на годишна данъчна декларация, към която следва да приложат копие от решението на ТЕЛК.
Съгласно чл. 23, т. 1 от ЗДДФЛ, данъчните облекчения се ползват с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, към която се прилага копие на валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК – за данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ.
Във връзка с поставения въпрос следва да имате предвид, че в чл. 104 от Данъчно–осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) законодателят изрично е предвидил ред и срокове за извършването на корекции на подадени в срока, установен в съответния закон, данъчни декларации.
По силата на чл. 104, ал. 1 и 2 от ДОПК, след подаването на декларацията, но преди изтичането на законоустановения срок за подаването й, подателят има право да прави промени, свързани с декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения. Промени в подадена декларация се извършват с нова декларация (чл. 104, ал. 3 от ДОПК).
В конкретния случай срокът за подаване на коригираща декларация за2012 г.,2013 г., 2014 г. и 2015 г. е изтекъл, поради което, дори да се подаде към настоящия момент такава, тя ще се счита за неподадена и няма да породи правни последици за целите на данъчното облагане (чл. 104, ал. 3 от ДОПК).
Без оглед на това, имате право да се възползвате от предвидената възможност в чл. 129 от ДОПК, който регламентира процедурата за подаване на Искане за прихващане или възстановяване на недължимо платени суми за данъци.
Прихващането или възстановяването може да се извършва по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на лицето. Последното се разглежда, ако е подадено до изтичането на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, освен ако в закон не е предвидено друго (чл. 129, ал. 1 от ДОПК).
Предвид гореизложеното, за да Ви бъде възстановен надвесеният данък върху доходите за минали години (2012 г., 2013 г., 2014 г. и 2015 г.), следва да подадете Искане за прихващане или възстановяване на недължимо платени суми за данъци (образецът на което може да получите в офиса на НАП по постоянния Ви адрес), като приложите копие на валидно решение на ТЕЛК.
Възстановяването или прихващането на данъка е от компетентността на органите по приходите, които следва да установят доколко е основателно ползването на данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ.
При условие че се запази досега действащата нормативна уредба, Вие ще имате право да ползвате данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за доходи, придобити през 2016 г. и следващи години.
‘