5_646 / 29.05.2008
ЗДДС, чл.70
ЗКПО, чл.204
Относно: Право на приспадане на данъчен кредит
В Дирекция „ОУИ” София епостъпило писмено запитване с вх.№ 20-00-646/ 07.05.2008г., в което е посочено, че отдел „Техническа безопасност” към структурата на дружеството осъществява с лек автомобил следните дейности:
– контрол и регулиране на разписанията в градския и междуградския транспорт;
– контрол по спазване на обществения ред във връзка с таксуване на пътниците и оформяне на първични документи;
– организация на работния процес в почивни дни;
– констатация и сигнализация при нелоялна конкуренция.
При така изложената фактическа обстановка въпросът е: налице ли е право на приспадане на данъчен кредит за закупуване на лекия автомобил, както и разходите за масла, гориво, части и др.? Следва ли да се начислява и внася 10% данък върху разходите за превозни средства по ЗКПО?
Предвид гореизложеното и съобразявайки относимата към него нормативна уредба, Ви уведомявам следното:
Ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит са регламентирани в чл.70 от ЗДДС.Съгласно ал.1, т.4 от същия правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато е придобит, внесен или е нает мотоциклет или лек автомобил, а съгласно т.5правото на приспадане на данъчен кредит не е налице и когато стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на превозните средства по т. 4, както и за получените транспортни услуги или таксиметровите превози с превозни средства по т. 4.
Изключенията от правилата на чл.70, ал.1, т.4 и 5 сапосочени в чл.70, ал.2 от ЗДДС. Съгласно цитираната разпоредба правото на приспадане на данъчен кредит е налице, когато:
1. превозните средства по ал. 1, т. 4 се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба;
2. превозните средства по ал. 1, т. 4 са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности);
3. стоките или услугите са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности), включително след преработка;
4. стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на превозните средства по т. 1.
Ограничението на правото на приспадане на данъчен кредит, предвидено в чл.70, ал.1, т.2 от ЗДДС не се прилага за доставки, изброени в чл. 70, ал. 3, т. 1 –т.8 ЗДДС.
В случая следва да се има предвид следното:
– в чл.70, ал.2,т.4 от ЗДДС изключенията са изчерпателно изброени;
– текста на чл.70, ал.3 от ЗДДС не сочи изричноит.5 на ал.1 от чл.70.
Нормата на чл. 70, ал.3 от ЗДДС дава право на приспадане на данъчен кредит за доставка на стоки или услуги, независимо от ограничението на чл.70, ал.1, т.2 от ЗДДСи съдържа конкретните случаи, за които това право е налице.Действието на разпоредбата на чл.70, ал.3 от ЗДДС, обаче не дерогира приложението на чл.70, ал.1, т.4 и т.5 от ЗДДС, поради което за покупката на лек автомобил, неговата поддръжка и за разходите за гориво, масла и др. не възниква право на приспадане на данъчен кредит.
Законът за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) не съдържа специални правила по отношение на разходите за поддръжка и експлоатация на превозни средства, когато се използват за осъществяване на стопанската дейност на данъчно задълженото лице, с изключение на управленската дейност. Т.е. следва да се прилага общия режим на закона по отношение на отчетените счетоводни разходи при определяне на корпоративния данък.
Ако отчетените счетоводни разходи за лекия автомобил са свързани с дейността на предприятието и са документално обосновани по смисъла на ЗКПО, то те са данъчно признати разходи.
В случай, че автомобилът се ползва и за управленска дейност, т.е. обслужва управителните органи на предприятието, разходите свързани с експлоатацията му подлежат на облагане с данък върху разходите по чл.204, т.3 от ЗКПО.
Директор:
/Б. Атанасов/’