53-00-897/10/26.01.2011 г.
ЗКПО, чл.92, ал.5
ЗКПО, чл. 93
ДОПК, чл.103, ал.1
В писмото е изложено, че е подадена годишна данъчна декларация по чл.92 от ЗКПО на „А” ЕООД за 2008 г. на 26.03.2009 г. по електронен път. Данъчно задълженото лице декларира данък за внасяне в размер, намален с 1% отстъпка съгласно ал.5 на чл.92, след като са изпълнени всички изисквания. При подаването на декларацията /образец 1010/ по електронен път е допусната грешка и в част VІ на ред 23,шифър 2300 е записано 0,00 лв. вместо да бъдат посочени платените през 2008 г. авансови вноски. Така на ред 25.1 шифър 2510 е посочена „разлика за внасяне” в размер без приспадане на внесените авансови вноски за 2008 г., която е внесена до 31.03.2009 г. Към писмото е приложено копие от декларацията.
В тази връзка поставяте въпрос, след като лицето не е отразило в годишната данъчна декларация по чл.92, ал.1 от ЗКПО и не е приспаднало внесените авансови вноски, как може да бъде отстранено това несъответствие, с оглед правилното въвеждане/отразяване на декларираните данни в информационната система на НАП?
Предвид изложеното в запитването и относиматанормативна уредба изразявам следното принципно становище:
Съгласно чл.92, ал.5 от ЗКПО (в редакцията преди изм. – ДВ, бр.95 от 2009 г.) данъчно задължено лице, което подаде годишна данъчна декларация и годишния си финансов отчет до 31 март на следващата година по електронен път и внесе корпоративния данък в същия срок, може да ползва отстъпка в размер 1 на сто от дължимия годишен корпоративен данък, но не повече от 1 000 лв.
Предвид цитирана разпоредба, за да е налице основаниезаползване на отстъпката, е необходимо едновременно да са изпълнени следните условия:
-годишната данъчна декларация и годишният финансов отчетда са подадени по електронен път в срок до 31 март на следващата година;
-корпоративният данък да е внесен в същия срок – до 31 март на следващата година.
Съгласно чл.93 от ЗКПО данъчно задължените лица внасят корпоративния данък за съответната година в срок до 31 март на следващата годината след приспадане на внесените авансови вноски за съответната година. Или лицата, формирали данъчна печалба, са задължени да внесат годишния корпоративен данък (намален с отстъпката по чл.92, ал.5) в размер, определен като разлика след приспадане на внесените авансови вноски.
В конкретния случай, годишната данъчна декларация не е попълнена съобразно изискванията за попълването й, което е довело до деклариране, съответно внасяне в по-голям размер на корпоративния данък за 2008 г. в нарушение на чл.93 от ЗКПО.
При установяване на несъответствия между съдържанието на подадената декларация и изискванията за попълването, органите по приходите прилагат дадените им правомощия в чл.103, ал.1 от ДОПК. Този ред се прилага и за несъответствия в подадена по електронен път декларация. Изпълнителният директор на НАП е утвърдил процедури, детайлизиращи процесуалните им действия.
По отношение на правото на ползване на отстъпката, принципно, щом са спазени условията на чл.92, ал.5 от ЗКПО и в резултат на прилагането на чл.103 от ДОПК, размерът на корпоративния данък е намален, при подаване на новата декларация (по реда на чл.103 от ДОПК), независимо от това, че не е подадена по електронен път, данъчно задълженото лице има право на регламентираната отстъпка.
‘