579/09.05.2013г.
чл.13, чл.84 ЗДДС
Относно: възникване на задължение за обратно начисляване на данък при доставка на стоки, транспортирани в рамките на Европейския съюз.
В писмено запитване, постъпило по електронен път в деловодството на Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” …… с вх. № ………. сте посочили, че в стопанската практика на дружеството са възникнали следните случаи:
І. Американско дружество, което е свързано лице с „Д” ЕАД закупува от друго американско дружество материали и резервни части, които ще бъдат вложени в производството на „Д” ЕАД. Страни по сделката са двете американски дружества, като едното е продавач, а другото купувач – платец.
„Д” ЕАД получава стоката, придружена от фактура, в която едното американско дружество е посочено като продавач, другото като купувач и платец, а българското дружество единствено като адрес на доставка на стоката. Стоката също така е придружена от транспортни документи, от които се вижда, че физическото й движение е в рамките на Европейския съюз т.е. закупените материали и резервни части се транспортират директно от производителя в Германия до крайния адрес на доставка в България.
След няколко такива доставки, в които страни по сделката са двете американски дружества, а физически стоките се движат от страна членка на ЕС до България, американското дружество-платец префактурира стойността на доставените материали и резервни части в обща фактура към „Д” ЕАД.
Поставили сте следните въпроси:
1. Възниква ли задължение за „Д” ЕАД да издаде протокол по чл.117 и да начисли ДДС за получените стоки от държава членка на ЕС при положение, че нито европейското дружество – изпращач, нито „Д” ЕАД са страни по покупка-продажбата, която се извършва между двете американски дружества?
2. Следва ли общата фактура, която впоследствие издава американското дружество към „Д” ЕАД, да се включи в дневника за покупки и в коя колона?
ІІ. „Д” ЕАД закупува и заплаща материали на американско дружество като физически стоките пристигат в България директно от държава членка на ЕС. Придружени са от следните документи: фактура, в която купувач – платец е „Д” ЕАД, а продавач – американското дружество; транспортен документ, от който става ясно, че движението на стоката е Франция – България; пакинг лист от френската фирма. Няма издадена митническа декларация за внос.
Поставили сте следните въпроси:
1. Възниква ли задължение за „Д” ЕАД да издаде протокол по чл.117 и с каква данъчна ставка?
2. Трябва ли фактурата, издадена от американския доставчик да бъде включена в дневника за покупки?
Предвид действащите разпоредби на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ изразяваме следното принципно становище:
По силата на чл.84 от ЗДДС, при вътреобщностни придобивания данъкът е изискуем от лицето, което извършва придобиването. Този режим на облагане с данъчна ставка 20 на сто за облагаемите доставки се прилага, когато са изпълнени кумулативно условията на чл.13, ал.1 от ЗДДС:
– доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка;
– предмет на вътреобщностнато придобиване са стоки по смисъла на чл.5 от закона;
– придобиването е възмездно;
– транспортиране на стоките до територията на страната от територията на друга държава членка;
– придобиващ по ВОП е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице,
Вътреобщностно придобиване на стоки е налице и в хипотезата на чл.13, ал.6 от ЗДДС. Данъкът е изискуем от получателя на основание чл.84 от ЗДДС, когато за доставката кумулативно са изпълнени следните условия:
– стоките са внесени от лицето или за сметка на лицето в друга държава членка;
– лицето, получател на стоката на територията на страната, не е регистрирано за целите на ДДС в държавата членка, където е осъществен вносът на стоката;
– лицето изпраща или транспортира стоките от територията на държавата членка на вноса до територията на страната, за целите на икономическата си дейност на територията на страната;
– транспортът е от или за сметка на лицето;
– лицето – придобиващ е регистрирано или нерегистрирано по ЗДДС лице на територията на страната.
Протокол по чл.117, ал.1 от ЗДДС се издава от регистрирано лице – получател по доставката, когато са изпълнени посочените в закона условия.Подробни указания относно правната регламентация на вътреобщностното придобиване по чл.13, ал.1, ал.3 и ал.6 от ЗДДС, дадени с писмо Изх. № 01-00-241 от 07.06.2009г. на ЦУ на НАП може да намерите на интернет страницата на НАП на адрес www.nap.bg.
С оглед на факта, че към запитването не са приложени издадените от чуждестранните контрагенти фактури, както и свързаните с превоза на стоките документи считаме, че данъчния режим на описаните доставки може да бъде установен след анализ на конкретните факти и обстоятелства от орган по приходите, на който с Резолюция № ………… е възложена проверка по прихващане и възстановяване или в процеса на ревизионно производство.
‘