Във връзка с поставено от Вас запитване, постъпило в Дирекция „ОУИ” Пловдив с вх. ……./10.01.2011г., изразяваме следното:
„………..” ЕООД е търговско дружество за лечебна дейност със 100% общински капитал. Същото не е регистрирано по ЗДДС. С протокол от 2010г. на Общинския съвет е взето решение „….. т. 1 изважда от баланса на „……..” ЕООД имоти, представляващи УПИ в кв. 230 по плана на гр. ……….., с площ….”. Намалението на стойността на земята в размер на 44 лв. да бъде за сметка на допълнителните резерви на дружеството. Приложено е решение на Общинския съвет.
Поставени въпроси:
1.Възникват ли за дружеството задължения по ЗКПО и ако възникват, какви са те?
2.Възникват ли за дружеството задължения по ЗДДС и ако възникват, какви са те?
Първи въпрос:
От запитването не става ясно дали имотите, които са посочени в запитването са само земи /УПИ/ или земи със сгради, поради което изразяваме принципно становище:
В решението на ОС е записано, че от баланса на предприятието се изваждат имоти – публична общинска собственост и се обявяват за частна общинска собственост. Данъчното третиране при отписване на данъчните неамортизируеми дълготрайни активи /земи/ и данъчните амортизируеми дълготрайни активи по смисъла на чл. 48 от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ е регламентирано с разпоредбите на чл. 45, чл. 60 и чл. 66 от ЗКПО.
Съгласно чл. 45 от посочения закон, когато се отписват активи, които не са данъчно амортизируеми /земя/ счетоводният финансов резултат се увеличава със стойността на отписания резерв от последваща оценка (преоценъчен резерв). Нормата на закона има предвид стойността на формирания преоценъчен резерв преди отписването на неамортизируемия актив. Увеличението на резултата се извършва в годината на отписване на актива с размера на отписания резерв от последваща оценка, когато същият, не е отчетен като счетоводен приход или разход при изключване на актива от патримониума на предприятието. Изключение относно момента на преобразуване е предвидено само, когато земя се трансформира в инвестиционен имот. Тогава увеличението се извършва в годината на отписване на инвестиционния имот.
Отписването на данъчен амортизируем актив от данъчния амортизируем план се извършва, когато активът се отпише за счетоводни цели /чл. 60 от ЗКПО/. Отписването от данъчния амортизационен план се извършва в началото на месеца, през който същият се отписва за счетоводни цели.
Разпоредбата на чл. 66, ал. 1 от ЗКПО определя, че когато активът се отписва от счетоводния амортизационен план, при определяне на данъчната печалба счетоводният финансов резултат се увеличава със счетоводната балансова стойност на актива. Когато активът се отписва от данъчния амортизационен план, при определяне на данъчния резултат счетоводният финансов резултат се намалява с данъчната стойност на актива /чл. 66, ал. 2 от ЗКПО/. Изключения от тези изисквания са допуснати с разпоредбата на ал. 3 към посочения чл. 66 от ЗКПО.
Втори въпрос:
За Вас, като нерегистрирано по ЗДДС лице би могло да възникне единствено задължение за регистрация по ЗДДС.
Видно от чл. 96, ал. 1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец е длъжно в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон.
Съгласно чл. 96, ал. 2 от ЗДДС облагаемия оборот за задължителна регистрация включва:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46;
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47.
Предвид разпоредбата на чл. 96, ал. 3 от ЗДДС, в облагаемия оборот не се включват доставките по ал. 2, т. 2 и 3, когато не са свързани с основната дейност на лицето, доставките на дълготрайни материални или нематериални активи, използвани в дейността на лицето, както и доставките за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 и 3.
Облагаема доставка съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
При условие, че не се извършват разпоредителни сделки с посочените в запитването имоти за Вас не възниква задължение за регистрация по ЗДДС. Ако извършвате разпоредителни сделки и формирате облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец сте длъжни в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който сте достигнали този оборот, да подадете заявление за регистрация по ЗДДС.
‘