Изх. № 23-22-1738/03.10.2013 г.
ЗДДС,
чл.3, ал.1 и ал.2
чл.26, ал.2 и ал.3
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” ….. е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 23-22-1738/19.08.2013 г. относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
…София е висше учебно заведение с основен предмет на дейност извършване на учебна и научно – изследователска дейност.
В университета работят преподаватели по трудово правоотношение, които получават доходи от извършването на преподавателска дейност. Също така, преподавателите в университета получават и доходи от извършването на друга стопанска дейност по смисъла на раздел III от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Доходите от извънтрудовите правоотношения са придобити от участия в научни журита, изготвяне на рецензии, становища, консултации и др.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Как се определя данъчната основа за регистрация по ЗДДС на физическо лице и следва ли придобитият доход да бъде намален с нормативно признатите разходи за дейността (чл.29, ал.1 от ЗДДФЛ) и с удържаните задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на лицето ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По смисъла на чл.26, ал.2 от ЗДДС, данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон.
Ал.3 от същата норма указва, че данъчната основа се увеличава със:
– всички други данъци и такси, в т. ч. акциз, когато такива са дължими за доставката;
-всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката;
– съпътстващите разходи, начислени от доставчика на получателя, като например комисионна, опаковане, транспорт, застраховка и други, пряко свързани с доставката;
– стойността на обикновените или обичайните опаковъчни материали или контейнери, ако не подлежат на връщане или ако получателят не е данъчно задължено лице; ако тези опаковъчни материали или контейнери бъдат върнати от получателя, данъчната основа се намалява със стойността им при връщането.
Разпоредбите на ЗДДФЛ нямат отношение към формирането на данъчна основа по ЗДДС. Тя включва цялото възнаграждение, получено или дължимо за доставката. То участва във формирането на облагаемия оборот за целите на задължителна регистрация по чл.96 от ЗДДС.
С оглед пълнота на изложението, следва да имате предвид разпоредбата на чл.3, ал.1 от ЗДДС, съгласно която данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Легална дефиниция на понятието „независима икономическа дейност” е дадена в разпоредбата на чл.3, ал.2 от ЗДДС – Независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
В случай, когато физически лица инцидентно извършат единични сделки, които не могат да се квалифицират като извършване на независима икономическа дейност по смисъла на чл.3, ал.2 от ЗДДС, то лицата не следва да се регистрират по ЗДДС и само при такава хипотеза няма да възникне задължение за начисляване на данък.
При условие, че лицата извършват нееднократно подобни сделки за получаване на редовен доход от тях, то следва, че е налице извършва независима икономическа дейност и в тази връзка за тях ще възникне задължение за регистрация по ЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.’