Изх. № 23-22-3139
12.01.2012 г.
ЗДДС, чл.12, ал.1чл.82, ал.1
чл.21, ал.2
чл.114, ал.1, т.13
чл.21, ал.4, т.1
В запитването е изложена следната фактическата обстановка:
ЕТ … е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) лице с предмет на дейност: Проектиране, изграждане, доставка, монтаж и въвеждане в експлоатация на обекти по железопътната инфраструктура.
ЕТ … има сключен договор с испанско дружество, което е данъчно задължено лице с регистрация в Испания (VAT …) за: Преглед, обновяване, коригиране, допълнение с необходими документи (технически описания, планове за здравословни и безопасни условия на труд и други) на работните проекти и заверка от лице с пълна проектантска правоспособност за част „Сигнализация” на ЖП гарите ……
Поставеният въпрос в запитването е: Следва ли ЕТ „… …” да начисли ДДС във фактурата се към испанският контрагент?
Предвид обстоятелството, че към запитването не е приложен съответния договор, изразяваме следното принципно становище:
По смисълана чл.12, ал.1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Общият принцип относно определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентирано в разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДСсъгласно която мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В чл.21, ал.4 на от ЗДДС са регламентирани някои изключения от горното правило, като т.1 са визирани услугите, свързани с недвижими имоти.
Съгласно разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
а) предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
в) настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
Доколкото сключеният договор с испанското юридическо лице касае недвижими имоти, то мястото на изпълнение на доставката ще бъде там, където се намират недвижимите имоти, т.е на територията на страната и тя ще бъде облагаема доставка на основание чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС.
Съгласно чл.82, ал.1 от ЗДДС данъкът е изискуем от регистрирано по този закон лице – доставчик по облагаема доставка.
В връзка с гореизложеното, в чл.113, ал.1 от ЗДДС указва, че всяко данъчно задължено лице-доставчик на облагаема доставка, е длъжно да издаде фактура за извършената от нето доставка. Фактурата задължително съдържа размера на дължимия данък (чл.114, ал.1, т.13 от ЗДДС).
‘