Изх. № 23-29-40/18.04.2012 г.
ЗДДС, ДОПК,
чл.12, ал.1
чл.17, ал.3
чл.21, ал.2
чл.21, ал.4, т.1
чл.82, ал.1
чл.114, ал.1, т.13
В дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” …..е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 23-29-40/2012 г. относно приложение на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическа обстановка, изложена в запитването, е следната:
… АД има сключен договор от 10.10.2010 г. с юридическото лице „… Италия” по изпълнение на услуги за част „…” към строеж „…”.
Възложител на строежа на „…” е … ЕАД, гр. …., като когенерацията изпълнява комбинирано производство на електрическа и топлинна енергия.
„… Италия” е подизпълнител на Главния изпълнител … ООД в частта „Станция за регулиране на налягането на газа”.
Услугите, които „… АД извършва към „… Италия” включват:
– Адаптиране и авторизиране на работния проект;
– Съгласуване на проекта с ДАМТН – Инспекция за държавен технически надзор-гр. … и Областна дирекция …… „Пожарна безопасност и защита на населението”
– Упражняване на авторски надзор по време на строителството;
– Монтаж на контейнерите на станцията за регулиране на налягането на газа”
– Предварителни действия по въвеждане в експлоатация;
– Изпитания на якост и плътност;
– Въвеждане в експлоатация (запълване с природен газ);
– Пуск на станцията;
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Къде е мястото на изпълнение на основната доставка?
2. Правилно ли … АД е издал фактури с начислен 20 % данък?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата към нея нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл.12 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Общият принцип относно определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е указан в разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, съгласно която мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Същевременно в разпоредбата на чл.21, ал.4 на от ЗДДС са регламентирани някои изключения от горното правило, като в т.1 са визирани услугите, свързани с недвижими имоти.
Съгласно разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
а) предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
в) настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
В конкретния случай, като се вземе предвид обстоятелството, че работната площадка се намира на територията на страната, то следва, че мястото на изпълнение на услугата ще е на територията на страната и тя ще бъде облагаема доставка на основание чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС.
По втори въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл.82, ал.1 от ЗДДС, данъкът е изискуем от регистрирано по този закон лице – доставчик по облагаема доставка.
Съгласно чл.113, ал.1 от ЗДДС, всяко данъчно задължено лице-доставчик на облагаема доставка, е длъжно да издаде фактура за извършената от нето доставка. Фактурата задължително съдържа размера на дължимия данък (чл.114, ал.1, т.13 от ЗДДС).
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и представени документи. В случаите, когато в производство, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
‘