Изх. № 23-29-30
19.03.2014 г.
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика”, е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 23-29-30/…2014 г. във връзка с прилагането на разпоредбите на Закона за корпоративното подоходно облагане(ЗКПО).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Ръководството на дружеството е сменено през м. 10.2013 г. След преглед и анализ на първичната документация и счетоводните сметки на дружеството новото ръководство установява наличие на фактури, издадени през 2012 г. от различни доставчици, които не са намерили отражение в Годишния финансов отчет за 2012 г., съставен на 18.03.2013., а са осчетоводени в 2013 г. По същия начин с МО №21/01.01.2013 г. са начислени разходи за материали в размер на 619 688,45 лв. по дебита на сметка 601 „Разходи за материали” срещу кредитиране на сметка 302 „Материали” и на съответните подсметки /изписване на разход за материали/, които се отнасят за отчетната 2012 г.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Как следва да постъпи дружеството при наличието на констатираната грешка – да подаде коригираща декларация за 2012 г. или следва да се направи данъчна проверка, след което да се коригира декларацията?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Данъчният механизъм за коригиране на счетоводни грешки е регламентиран с разпоредбите на чл. 75 от ЗКПО. На основание ал. 1 от цитираната норма при откриване през текущата година на счетоводна грешка, свързана с минали години, данъчните финансови резултати за съответните минали години се коригират съгласно изискваниятана действащите през съответните минали години закони така, че все едно грешката не е била допусната.
Според действащата през 2013 г. редакция на ал. 3 на чл. 75 от ЗКПО (изм., ДВ, бр. 94 от 2012 г., доп., бр. 15 от 2013 г., в сила от 01.01.2013 г.) в случаите по ал. 1 – при откриване на счетоводна грешка през текущата година, свързана с минали години, данъчно задълженото лице уведомява писмено компетентния орган по приходите, който в 30-дневен срок от получаване на уведомлението предприема действия за промяна на данъчния финансов резултат за съответния данъчен период.
Видно от текста на чл. 75, ал. 3 от ЗКПО, разпоредбата вменява задължения както за задължените лица, така и за органа по приходите.
Процесуални действия, относими към случая
С оглед изложеното в писменото запитване, същото има характер на писмено уведомяване по реда на чл. 75, ал. 3 от ЗКПО. Предвид това, че разпоредбата освен, че поставя срок за органа по приходите, изисква той да предприеме действия за промяна на данъчния финансов резултат и на задължението за съответния данъчен период, съобразно допустимите по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) механизми за установяване на данъчни задължения.
Накратко възможните действия от страна на органа по приходите са следните:
1. Да покани данъчно задълженото лице да подаде нова данъчна декларация по реда на чл. 103 от ДОПК;
2. Да извърши корекция по реда на чл. 106 във връзка с чл. 103 от ДОПК, ако данъчно задълженото лице не подаде нова данъчна декларация;
3. Да извърши ревизия по реда на глава петнадесета от ДОПК.
Преценката на конкретните факти и обстоятелства, както и изборът на кой от трите способа ще бъде приложен в случая, е от компетентността на териториалната дирекция, поради което изпращаме писмото на компетентната ТД на НАП, в случая ТД на НАП …
‘