Изх. № 53-00-1130/15.01.2013 г.
ЗДДС, ППЗДДС,
чл.21, ал.2
чл.117, ал.2, т.4, б.”б”
чл.21, ал.4, т.1
чл.69, ал.1, т.2
чл.86, ал.3
чл.125, ал.2
В дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” ….. е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 53-00-1130/26.11.2012 г. относно прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
Фактическа обстановка, изложенав запитването, е следната:
„… ООД е българско търговско дружество, което е регистрирано по ЗДДС, с предмет на дейност – проектиране на железопътна инфраструктура, градски железници, пътища и др.
Дружеството ще проектира железопътна линия в Македония: „Изготвяне на проектни проучвания (Предпроектни проучвания, Анализи разходи – ползи, Оценка за въздействието върху околната среда) и Проектна документация (Идеен проект и Работен проект) за железопътни участъци по Коридор Х, включително клон Хd” в Република Македония.
Проекта се финансира от IPA (Инструмент за пред-присъединителна помощ на Европейския съюз за периода 2007 – 2013 г.).
… ООД е подизпълнител на австрийското юридическо лице …GmbH, което е регистрирано за целите на ДДС в Австрия. Дейността по проектирането на жп линията в Македония ще се извършва в България. Плащането ще се извършва от австрийското юридическо лице на „… ООД.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Как следва да се третира извършваната доставка от… ООД към австрийското юридическо лице по отношение на облагането с ДДС?
2. Как следва да се третират доставките по отношение на облагането с ДДС между … ООД и подизпълнителите на дружеството?
3. Подлежи ли доставката на деклариране във VIES-декларация ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Общото правило, касаещо мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентирано в разпоредбата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, съгласно която мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Разпоредбата на чл.21, ал.4 на от ЗДДС регламентира изключения от горното правило, като т.1 визира услугите, свързани с недвижими имоти.
Съгласно разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира недвижимият имот, когато услугата е свързана с недвижим имот, включително при:
а) предоставянето на права за ползване, на експертни услуги или услуги на посредници, свързани с недвижимия имот;
б) услуги по подготовка и координация на строителните работи, свързани с недвижимия имот, като архитектурни, инженерни, надзорни и други;
в) настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни.
Видно от изложената в запитването фактическа обстановка, … ООД ще извършва проектиране на железопътна линия в Македония. В тази връзка, на основание разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1, б. „б” от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставката ще бъде там, където се намира земята върху която ще се строи – на територията на Македония.
В случая, извършената от дружеството доставка е с място на изпълнение извън територията на страната и същата няма характера на облагаема доставка съгласно чл.12 от ЗДДС, но същата е приравнена на такава за целите на упражняване правото на приспадане на данъчен кредит за получените стоки или услуги съгласно чл.69, ал.1, т.2 от ЗДДС.
Що се касае до извършваната от дружеството доставка, следва да се има предвид и разпоредбата на чл.86, ал.3 от ЗДДС. В нея е регламентирано, че не се начислява данък при извършване на освободена доставка, освободено вътреобщностно придобиване, както и при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
По втори въпрос:
По отношение на доставките, извършени от дружествата, с които … ООД има сключени договори като подизпълнители, приложение ще намери разпоредбата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС.
И в този случай, извършваните от подизпълнителите дейности, са свързани с проектирането и изграждането на железопътна линия, а мястото на изпълнение на извършваните от тях дейности ще бъде там, където се намира земята върху която ще се строи жп линията– територията на Македония.
Извършваните от дружествата – подизпълнители доставки на услуги са с място на изпълнение извън територията на страната и същите нямат характера на облагаеми доставки, съгласно разпоредбата на чл.12 от ЗДДС.
Също така, на основание чл.86, ал.3 от ЗДДС, не следва да се начислява данък при извършване на освободена доставка, освободено вътреобщностно придобиване, както и при доставка с място на изпълнение извън територията на страната.
По трети въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл.125, ал.2 от ЗДДС във вр. с чл.117, ал.2, т.4, б.”б” от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), регистрираното лице, което е извършило за данъчния период вътреобщностни доставки, доставки като посредник в тристранна операция или доставки на услуги по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка, заедно със справка-декларацията по ал.1 подава и VIES – декларация за тези доставки за съответния данъчен период.VIES-декларацията се изготвя по образец и съдържа данъчните основи на доставките на услуги по чл.21, ал.2 от закона с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получатели са данъчно задължени, регистрирани за целите на ДДС лица в друга държава членка.
Във връзка с горното, проектирането на железопътна линия в Македония от… ООД попада в хипотезата на чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС и следователно доставката не следва да се посочва във VIES-декларацията.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
‘