Изх. № 94-В-156
Дата: 05.08.2008 год.
ЗДДС, чл. 25, ал. 4;
ЗДДС, чл. 26;
Наредба Н-18, чл. 25, ал. 1, т.2;
Наредба Н-18, чл. 32, ал. 2.
относно; определяне на дата на данъчно събитие на доставка на петролни продукти съгласно разпоредбите на ЗДДС /в сила от 01.01.2007г./
Във Ваше писмо, постъпило вна Националната агенция за приходите (ЦУ на НАП) с вх. № 94-В-156 от 14.07.2008г. е изложена следната фактическа обстановка;
Видно от изложеното в писмото Ви “………“ е френско акционерно дружество, чиято основна дейност е доставка и снабдяване с течни горива предимно на тежкотоварни автомобили, с мрежа от 500 бензиностанции в повече от 20 страни в Европа, достъпни 24/24 часа 7/7 дни в седмицата. Дружество Ви възнамерява да започне активна търговска дейност на територията на страната ни до края на 2008 година с построяването и въвеждането в експлоатация на редица бензиностанции. Системата, чрез която осъществявате дейността си функционира посредством затворена мрежа от “членове“, всеки от които разполага с определен брой бензиностанции и клиенти, обединени около една централна организация – „……..” Франция. Всеки член в системата позволява на клиентите на другите членове да зареждат в неговите бензиностанции. На тези бензиностанции могат да зареждат единствено клиенти снабдени със специални идентификационни карти, които се предоставят от „……” на база договори за доставка, сключени само с корпоративни клиенти (юридически лица – търговци). Не се допуска свободен достъп от други субекти за зареждане с гориво. Бензиностанциите на „………” са напълно автоматизирани и доставката на гориво се осъществява посредством въвеждането на ПИН код, като в момента на зареждане, не се извършва плащане на зареденото количество гориво. Плащането се извършва след издаване на фактура от страна на „………..” в средата и в края на текущия месец, в който е извършено зареждането (зарежданията).
Посочено е още, че притежавате централизирана информационна система с център във Франция и единен софтуер за електронно управление, следене и отчитане на доставеното количество гориво на Вашите бензиностанции, които логистично се управляват от Франция, като там технически се обработва информацията и се подготвят фактурите за клиентите, издавани от българското дружество. Тази система функционира по начин, изложен по-долу. Клиентите Ви зареждат превозните средства с гориво от помпа свързана с AS 24 устройство за отчитане на доставеното гориво чрез идентификация и оторизация с електронна карта и въвеждане на ПИН код. В момента на зареждането клиентът Ви не извършва плащане за доставката. Същият получава документ за доставката, в който не е посочена цената за конкретното зареждане. Посочването на цената в документа за доставката е практически невъзможно, предвид факта, че тя варира непрекъснато в зависимост от котировките на горивата на световните борсови пазари, които се изменят непрекъснато. Моментната цена на която се извършват доставките на бензиностанциите на „……….” се обявяват на интернет страницата на”……….” . Всички зареждания се фактурират периодично в средата и в края на текущия месец, в който са извършени, като във фактурата се посочва цената, на която е извършено всяко отделно зареждане.
Предвид изискванията посочени в Наредба Н-18 от 13.12.2006г. на министъра на финансите за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства „………..” възнамерява да свърже системата си във всеки свой обект на територията на
1
България с електронна система с фискална памет (ЕСФП) по смисъла на чл.2, ал.2, т.З от посочената Наредба за отчитане оборотите от продажби на течни горива чрез одобрени по смисъла на Закона за измерванията средства за измерване на разход. При всяко зареждане на гориво, в допълнение към документа за доставка, клиентът ще получава и фискална касова бележка издадена от работещата на обекта ЕСФП, съдържаща всички необходими реквизити, изискващи се от действащото българско законодателство. Фискалната касова бележка ще посочва дневната цена за извършеното зареждане на гориво. Във връзка със зарежданията с горива „…………” ще договори с клиентите си конкретни отстъпки,, чиито начин на определяне ще бъде посочен в договорите Ви с клиентите Ви. В края на всеки период, за който е уговорено плащане, „……..” ще издава фактура, чиято стойност ще се формира като от цената, на която е извършено всяко отделно зареждане се приспадат договорените предварително отстъпки.
Въпросите Ви са:
В случая към кой момент следва да бъде определена датата на данъчното събитие на доставката на горива към клиентите Ви, съгласно разпоредбите на Закон за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/ ?
Възможно ли е стойността на заредените горива от клиентите Ви, посочена в издадените от „…. ……” фискални касови бележки да бъде по-висока от стойността посочена във фактурата, издадена след края на отчетния период, посочен в договора с клиента поради начислени отстъпки и намаления ? С какви документи следва да бъде удостоверена стойността на тези доставки ?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададения от Вас въпрос на основание чл.10, ал.1, т.10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Видно от изложеното в запитването Ви сте сключили договори с клиенти за извършване на доставки на горива на бензиностанции, собственост на “членовете“ на затворената мрежа на”…….”. Съгласно тези договори клиентите Ви ще зареждат многократно с горива от Вашите бензиностанции. За да бъде установена датата на данъчното събитие на тези доставки е необходимо да се изследват конкретните условия на горепосочените договори във връзка с доставките на горива.
Данъчно събитие по смисъла на ЗДДС е доставката на стоки или услуги, извършена от данъчно задължени по този закон лица, вътреобщностното придобиване, както и вносът на стоки по чл. 16 от същия закон (чл.25, ал.1 от ЗДДС). Съгласно чл. 25, ал.2 от ЗДДС, данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена или услугата е извършена. В следващите алинеи на разпоредбата на чл.25 от ЗДДС са предвидени редица изключения от основния принцип.
Предвид непредставянето на договор, сключен между Вас и клиентите Ви не е възможно да бъде определено в коя от хипотезите на разпоредбата на чл.25 от ЗДДС попадат извършените от Вашето дружество доставки на горива. Ако се приеме посоченото в запитването Ви, че в договорите Ви с клиентите Ви е предвидено за извършваните от Вас доставки да бъде заплащано два пъти месечно – в средата и в края на всеки месец, то в случая нормата на чл.25, ал.4 от ЗДДС би могла да намери приложение. Съгласно разпоредбата на чл.25, ал.4 от ЗДДС, съгласно която при доставка на услуги с периодично, поетапно или непрекъснато изпълнение, с изключение на доставките по чл.6, ал.2, всеки период или етап, за който е уговорено плащане, се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо. Предвид горното, ако действително в договора за доставки на горива е предвидено Вие като доставчик в течение на определено време да извършвате редица еднородни престации, които се повтарят през определени или неопределени периоди от време, като за всеки период е уговорено плащане, следва да се приеме, че всеки един такъв период се смята за отделна доставка и данъчното събитие за нея възниква на датата, на която плащането е станало дължимо. Съгласно чл.113, ал.1 от ЗДДС, Вие като доставчик сте длъжен да издадете фактура в 5-дневен срок от датата на възникване на данъчното събитие за доставката.
В случай, че в договорите за доставки на горива са предвидени други условия, то при определянето на датата на възникване на данъчното събитие за тези доставки следва да бъде съобразено със същите и би било различно от гореизложеното.
По втори въпрос:
По отношение на въпросът Ви относно разминаването на стойността на заредените горива, посочена в издадените фискални касови бележки и стойността за същите във фактурата, издадена
на клиента след края на отчетния период, посочен в договора с клиента следва да имате предвид, че съгласно чл.26, ал.5, т. 1 от ЗДДС данъчната основа не включва сумата на търговската отстъпка или намаление, ако те се предоставят на получателя на датата на възникване на данъчното събитие, ако се предоставят на получателя след датата на възникване на данъчното събитие, данъчната основа се намалява при предоставянето им. Данъчна основа по смисъла на ЗДДС е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това, дали доставката е облагаема, или освободена (чл.26, ал. 1 от ЗДДС). На основание ал.2 на чл.26 от ЗДДС същата се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Предвид изложеното no-горе относно датата на възникване на данъчното събитие за извършените доставки на горива за всеки период, за който е уговорено плащане, т.е. в средата или в края на всеки период на основание чл.113, ал.1 от ЗДДС „……..” ще следва да документира същите чрез издаване на фактури, в които ще бъдат включени многократно извършените зареждания на горива за този период. Тъй като сте посочили в писмото си, че в сключените с клиентите Ви договори ще бъдат предвидени конкретни отстъпки, чиито начин на определяне ще бъде посочен в същите в случая данъчната основа, посочена в издадените фактури за тези доставки следва да бъде формирана като от стойността, на която са извършени отделните зареждания на горива за този период се приспаднат тези договорени предварително отстъпки.
Документи, с които следва да бъде удостоверена стойността на тези доставки са фактурата издадена на основание чл.113, ал.1 от ЗДДС от Вашето дружество за всеки период, за който е уговорено плащане, договорите с клиентите Ви за тези доставки и друг документ от който е видна стойността на предоставената отстъпка, както и издадените фискални касови бележки, с който е документирано всяко отделно зареждане на гориво съгласно чл. 118, ал. 1 от ЗДДС.
В допълнение на казаното no-горе Ви обръщам внимание, че съгласно чл. 15, ал.1 от Наредба Н-18/2006г. производителите или вносителите на фискални устройства са длъжни да разпространяват и/или продават фискални устройства само от одобрен тип.
Всеки разрешен за разпространение на българския пазар тип ЕСФП преминава процедура на
изпитване и одобряване по реда на глава втора от на Наредба Н-18/2006г. Това е процедура на
изпитване с цел доказване пълното съответствие на техническите и функционални параметри на
изпитвания тип ЕСФП с изискванията на българското законодателство.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
//