Изх. № М-24-33-49
Дата: 16.07.2014 год.
ЗДДС, чл. 69, ал. 1, т. 1;
ЗДДС, чл. 70, ал. 1, т. 1;
ЗДДС, чл. 70, ал. 1, т. 2;
ЗДДС, чл. 71, т. 1.
Относно: право на приспадане на данъчен кредит за начислен данък върху добавената стойност за получени от физическо лице, което е регистрирано като земеделски производител доставки на стоки и/или услуги
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № М-24-33-49/10.06.2014 г., е изложена следната фактическа обстановка:
Физическо лице е регистриран земеделски производител и отглежда крави с млечно направление. Облагаемият доход се изчислява след приспадане на 60 на сто нормативно определени разходи, а от месец май 2014 г. лицето е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС). В запитването е посочено, че лицето е придобило по време на брака трактор като същият се използва само за отглеждането на кравите.
Въпросите Ви са:
1.При закупуване на горива, масла и резервни части, ще има ли земеделският производител – физическо лице право на приспадане на данъчен кредит за целия размер на начисления данък върху добавената стойност за тези доставки или следва да ползва право на данъчен кредит за ? от размера на начисления данък?
2.При закупуване на нови дълготрайни материални активи за улесняване на отглеждането на кравите, както и при покупка на техните консумативи, ще има ли земеделският производител – физическо лице право на приспадане на данъчен кредит за целия размер на начисления данък върху добавената стойност за тези доставки или следва да ползва право на данъчен кредит за ? от размера на начисления данък?
3.Ако съпругът се откаже безвъзмездно от трактора и другите материални активи с нотариално заверен документ ще има ли земеделският производител – физическо лице право на данъчен кредит за целия размер на начисления данък върху добавената стойност за тези доставки?
Предвид така изложената фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба и на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, по зададените от Вас въпроси изразявам следното становище:
На основание чл. 69, ал. 1 от ЗДДС, регистрираното лице има право да приспадне начисления данък за стоките или услугите, които доставчикът – регистрирано по този закон лице, му е доставил или предстои да му достави, когато стоките и услугите се използват за целите на извършваните от него облагаеми доставки. Правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато стоките или услугите са предназначени за извършване на освободени доставки по глава четвърта или безвъзмездни доставки или за дейности, различни от икономическата дейност на лицето, по силата на чл. 70, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДС.
С оглед на гореизложеното, правото на приспадане на данъчен кредит е в пряка зависимост от извършваните от лицето доставки, за които се използват получените стоки и услуги.
Съгласно чл. 21, ал. 1 и ал. 2 от Семейният кодекс (СК) вещните права, придобити по време на брака в резултат на съвместен принос, принадлежат общо на двамата съпрузи, независимо от това на чие име са придобити, като съвместният принос може да се изрази във влагане на средства, на труд, в грижи за децата и в работа в домакинството.
По силата на чл. 22, ал. 2 от СК, лични са движимите вещи, придобити от единия съпруг по време на брака, които му служат за обикновено лично ползване, за упражняване на професия или на занаят. Т.е. от обхвата на съпружеската имуществена общност се изключват вещите, които служат на единия от съпрузите за упражняване на професия или занаят. Тези вещи са негова лична собственост по силата на закона, независимо на името на кой от двамата съпрузи са придобити и дали другият съпруг има принос за това. Основният разграничителен критерий дали такива движими вещи са съпружеска имуществена общност или лична собственост на единия съпруг е предназначението на вещите, т.е. целта, с която са придобити – за нуждите на семейството или за упражняване професията на съпруга. За да бъде преценено кога една вещ служи за упражняване на професия или занаят, зависи от характера на дейността, която се осъществява. В този смисъл е и Решение № 37 от 18.02.2013 г. на ВКС, както и Определение № 381 от 05.07.2013 г. на ВКС. В т. 5 от ППВС № 5/72 г. са посочени примерно някои такива вещи: инвентарът на занаятчийската работилница, пишещи или шивашки машини, пиано за даване на уроци и др.
В този смисъл, когато земеделски производител – физическо лице придобие по време на брака движима вещ, чието предназначение е за извършване на независимата му икономическа дейност и е закупена именно с тази цел, считам че тази вещ следва да бъде квалифицирана като лична собственост. С оглед конкретиката на запитването, това се отнася както за придобиването на трактора, така и за горива, масла и резервни части предназначени за дейността на земеделския производител – физическо лице.
Предвид изложеното и на основание чл. 69, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато, закупени от земеделския производител – физическо лице с цел упражняване на независимата му икономическа дейност движими вещи се използват за облагаемата му дейност, при отсъствие на ограниченията на чл. 70 и при условията на чл. 71 от същия закон, право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък върху добавената стойност за тези доставки ще е налице за целия размер на начисления за доставката данък, независимо, че същите са придобити по време на брака.
В случаите обаче, когато земеделският производител – физическо лице придобие недвижим имот с цел използването му за независимата му икономическа дейност, същият би имал статут на съпружеска имуществена общност, тъй като придобитият по време на брака имот, независимо от предназначението му, не попада в режима на изключенията, уредени в чл. 22, ал. 2 от СК, валидни само за движимите вещи. В този случай право на приспадане на данъчен кредит за начисления данък върху добавената стойност за такава доставка ще е налице при условие, че имотът се използва за облагаемата дейност на земеделския производител, при отсъствие на ограниченията на чл. 70 и при условията на чл. 71 от същия закон, като размерът на приспаднатия данък следва да не надвишава границите на дела на земеделския производител. В този смисъл е и решение на СЕС по дело C-25/03, в което същият се е произнесъл по казус, касаещ тълкуване на нормите, предвиждащи право на приспадане на данък върху добавената стойност, начислен от доставчик по доставка на недвижим имот, по която получатели са съпрузи: “…..когато съпрузи, създали брачен съюз чрез женитба, закупуват капиталова вещ, част от която се ползва изключително за стопански цели от единия от съсобствениците съпрузи, този съпруг има право на приспадане спрямо целия данък върху добавената стойност при доставката, относим за дела от вещта, който той използва за стопанските си цели, доколкото приспаднатия размер на данъка не надвишава границите на процента на данъчно задълженото лице в съсобствеността на тази стока.”.
При съпружеска имуществена общност, която по същността си е бездялова, по време на брака за данъчни цели се приема, че дела на всеки от съпрузите е ? идеална част от съответния имот.
Следва да се има предвид, че в случаите, когато земеделският производител – физическо лице е придобил по време на брака недвижим имот, като във фактурата за доставката са посочени като получатели и двамата съпрузи, е допустимо, когато притежава доказателства, че е реалният ползувател на имота, използвайки го за облагаемата си дейност, същият да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит съобразно своя дял по издадената фактура от доставчика, независимо, че не е посочен делът му, съответно размерът на данъка, подлежащ на приспадане от него като получател, както изрично се е произнесъл СЕС по дело С-25/03, цитирано и по-горе. За да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит за доставката реалният ползувател на имота следва да притежава оригинал на фактурата съгласно чл. 71, т. 1 от ЗДДС.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР
НА НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ
/БОЙКО АТАНАСОВ/