Изх. № М-94-Е-293
Дата:03.12.2015 год.
ЗДДФЛ, чл. 22в;
ЗДДФЛ, чл. 22г.
По повод Ваше запитване, постъпило в ЦУ на НАП по електронната поща и заведено с вх. № М-94-Е-293 от 19.11.2015 г., Ви уведомявам следното:
В запитването сте поставили следните въпроси във връзка с възможността за ползване на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ):
1.Ако детето е с увреждане има ли правно основание за едновременно ползване на данъчните облекчения по чл. 22в и по чл. 22г от ЗДДФЛ?
2.При две деца с увреждания, годишната данъчна основа за всяко дете ли се намалява с 2000 лв. или независимо от броя на децата с увреждания това е сумата общо за всички деца с увреждания?
Предвид така формулираните въпроси и действащата нормативна уредба, изразявам следното становище:
В разпоредбата на чл. 22в от ЗДДФЛ е посочено, че местните физически лица и чуждестранните физически лица, установени за данъчни цели в държава – членка на Европейския съюз, или в друга държава – страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, ползват данъчно облекчение за деца, като приспадат от сумата от годишните данъчни основи по чл. 17:
1. двеста лв. – при едно ненавършило пълнолетие дете;
2. четиристотин лв. – при две ненавършили пълнолетие деца;
3. шестстотин лв. – при три и повече ненавършили пълнолетие деца.
Данъчното облекчение за деца се прилага, когато кумулативно са налице всички условия и обстоятелства, изрично посочени в разпоредбата на чл. 22в от ЗДДФЛ.
Данъчното облекчение за деца с увреждания е регламентирано в чл. 22г от ЗДДФЛ и всички необходими условия и обстоятелства за ползването му са заложени в тази разпоредба, като до голяма степен те са сходни с тези, приложими по отношение на данъчното облекчение за деца по чл. 22в от ЗДДФЛ. На основание чл. 22г от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 на местни физически лица и на чуждестранни физически лица, установени за данъчни цели в държава – членка на Европейския съюз, или в друга държава – страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, се намалява с 2000 лв. за отглеждане на дете с 50 и с над 50 на сто вид и степен на увреждане, определени с влязло в сила решение на компетентен орган.
Важно е да се отбележи, че двете данъчни облекчения са самостоятелни правни основания и при наличието на всички необходими обстоятелства и условия за прилагането им, е възможно да се ползват и двете данъчни облекчения едновременно за едно и също дете. По отношение на данъчното облекчение за деца с увреждания почл. 22г от ЗДДФЛ е посочен размер на данъчното облекчение за едно дете с 50 и с над 50 на сто вид и степен на увреждане и не е фиксиран максимален брой на децата, за които това облекчение може да се ползва.
Следователно, и с оглед поставените въпроси, за две деца с увреждания (при наличието на всички необходими условия и обстоятелства) сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ може да се намали с 4400 лв. (400 лв. размер на данъчното облекчение по чл. 22в от ЗДДФЛ и 4000 лв. размер данъчното облекчение по чл. 22 г от ЗДДФЛ).
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/Г. ДИМИТРОВА/’