Изх. №24-33-40
Дата: 30.06.2009 год.
ЗДДС, чл. 3, ал. 1;
ЗДДС, чл. 3, ал. 2;
ЗДДС, чл. 3, ал. 3;
ЗДДС, чл. 6;
ЗДДС, чл. 8;
ЗДДС, чл. 9;
ЗДДС, чл. 12, ал. 1;
ЗДДС, чл. 96.
Относно: определяне на облагаемия оборот във връзка със задължителна регистрация по ЗДДС.
I. Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 24-33-40/17.03.2009 г. сте изложили следната фактическа обстановка:
Физическо лице е изпълнител по договор за управление и контрол и се осигурява на максималния размер на осигурителния доход. През 2006 година сключва договор за извършване на консултантски услуги с дружество – местно лице.
П. Поставените въпроси по същество са свързани със следното:
За извършените консултантски услуги може ли да си счита, че лицето упражнява свободна професия като се има предвид, че лицето няма регистрация в Булстат? При определяне на облагаемия оборот за регистрация по ЗДДС и проверката дали лицето е спазило срока за подаване на заявление за задължителна регистрация, следва ли да се вземат предвид получените суми по консултантския договор за периода от 01.01.2007 г. до 19.12.2007 г. във връзка с Тълкувателно решение № 3 от 06.06.2008 г. на ВАС за лицата, упражняващи свободна професия.
III. Нормативна уредба:
•Чл. 3, ал.1, ал. 2, ал. 3 от ЗДДС
•Чл. 6 от ЗДДС
•Чл. 8 от ЗДДС
•Чл. 9 от ЗДДС
•Чл. 12, ал. 1 от ЗДДС
•Чл. 96 от ЗДДС
IV. Становище на ЦУ на НАП:
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за националната агенция за приходите изразявам следното становище:
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено по същия закон е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност. Видно от употребения израз „всяко лице“, в кръга на задължените лица попадат й физическите лица, стига извършваната от тях дейност да отговаря на критериите за независима икономическа дейност по ал. 2 и да не попада в изключенията на ал. 3 на същата разпоредба. Чл. 3, ал. 2, изречение първо определя независимата икономическа дейност като .дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги“. По силата на тази разпоредба всяко лице, било то юридическо (или приравнено на юридическо) или физическо лице, което извършва дейност като производител, търговец, или дейност по предоставяне на услуги попада в кръга на лицата, които извършват независима икономическа дейност.
По начало физическите лица, упражняващи придобилите широка обществена известност свободни професии, като адвокати, архитекти, инженери, журналисти, нотариуси, частни съдебни изпълнители, лекари, зъболекари, зъботехници, счетоводители, одитори, консултанти, брокери, и т.н. извършват дейност по предоставяне на услуги. Това естествено не изключва възможността, физическо лице да извършва и дейност като производител или търговец (освен когато това не е изрично забранено със закон за съответния вид свободна професия).
Съгласно чл. 8 от ЗДДС услуга е всичко, т.е. всяка престация, която има стойност и не представлява стока или пари в обръщение като законно платежно средство. В този смисъл дейността на физическите лицата, упражняващи свободна професия, изразяваща се в извършване на определена престация спрямо трето лице, която е оценима в пари, и няма за предмет прехвърлянето на собственост или друго вещно право върху вещи, представлява дейност по предоставяне на услуги по смисъла на чл. З, ал. 2, изречение първо във връзка с чл. 8 от ЗДДС.
Следователно физическите лица, упражняващи свободна професия, отговарят както на критериите за независимост, така и на критериите за извършване на икономическа дейност съгласно чл. 3, ал. 2, изречение първо от ЗДДС.
Разпоредбата на чл. 3, ал. 2, изречение второ от ЗДДС разширява кръга на независимата икономическа дейност, като постановява, че такава дейност „е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение…“.
Статутът на лице, упражняващо свободна професия, неизменно е свързан именно с упражняването на дейност по занятие срещу получаване на възнаграждение, като в много случаи това е и нормативно уредено, например в Закона за адвокатурата, Закона за нотариусите и нотариалната дейност, Закона за частните съдебни изпълнители и др. Следователно физическите лица, упражняващи свободна професия, отговарят и на критериите за извършване на независима икономическа дейност съгласно чл. 3, ал. 2, изречение второ от ЗДДС.
Физическите лица, упражняващи свободна професия, не попадат и сред кръга на изрично и изчерпателно изброените изключения от извършването на независима икономическа дейност по чл. 3, ал. 3 от ЗДДС. Очевидна е несъвместимостта и противоположността на упражняването на свободната професия с дейността на лицата, предоставящи работна сила по трудово или приравнено правоотношение.
Дейността по управление и контрол на юридически лица е особено и изрично изключение, в което упражняването на познатите свободни професии също не попада.
Що се касае за периода от 01.01.2007г. до 19.12.2007г. следва да се приеме, че не е формиран облагаем оборот.
Предвид гореизложеното следва да се счита, че дейността извършвана от лицето по договор за консултантски услуги се приравнява на упражняване на свободна професия.
В същият смисъл е и указание № 24-00-31/08.05.2007 г. на Изпълнителния директор на НАП, което може да бъде намерено на интернет страницата на НАП – www.nra.bg.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/
‘