ОТНОСНО: поставен въпрос във връзка с прилагането на ЗДДС
УВАЖАЕМИ ГОСПОДИН ..,
Във връзка с Ваше писмо, постъпило в Дирекция „ОУИ”-. свх.№ 96-00-337от 09.10.2009г. е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е в договорни отношения с италианска фирма за рекламиране на нейни продукти в страни от ЕС. За целта се получава комисионна съгласно договор, който е фактуриран с 0-ва ставка на данъка съгласно чл.21, ал.3, т.2, буква „б” от ЗДДС, тъй като фирмата е регистрирана по ЗДДС. Разходите, които са свързани с командировъчните пътувания за рекламирането на продуктите се включват в ежемесечните фактури за комисионни. Тъй като в един период те са превишили размера, уговорен с италианската фирма, същата е изискала отделна фактура за тях.
Поставени са въпроси какво основание за 0-ва ставка на данъка да се посочи и следва ли да е чл.26, ал.3, т.3 – съпътстващи разходи за тази рекламна дейност.
Предвид фактическата обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси, изразяваме следнотостановище:
Съгласно чл.9 от ЗДДС за доставка на услуга се счита всяко извършване на услуга. На облагане с данък върху добавената стойност подлежат всички облагаеми доставки на услуги, съгласно чл. 2 от ЗДДС, които са с място на изпълнение на територията на страната и не са с предмет на освободени доставки. Следователно съществен елемент на облагане на доставките на услуги е мястото на изпълнение на тези доставки.
Видно от запитването, налице е случай, при който регистрирано по ЗДДС лице е доставчик на услуги по смисъла на чл.8 от ЗДДС, дефинирани като рекламни услуги и получател по съответните услуги е италианско дружество.
Предвид информацията, която е представена в самото запитване, тъй като естеството на визираните услуги касае предоставяне на рекламни услуги,може да се приеме, че същите се считат за такива по чл.21,ал.3,т.2, буква «б» от ЗДДС.
В случая, получателят по тези доставки е данъчно задължено лице, установено в друга държава членка – Италия, различна от държавата, където е установен доставчикът. На основание чл. 21, ал. 3 от ЗДДС следва, че мястото на изпълнение на тези доставки е мястото, където се намира седалището на получателя, т.е. на територията на Италия. Тези доставки имат данъчен режим на облагане на доставки с място на изпълнение извън територията на страната.
В конкретния случай, при извършване на доставка от българско дружество на рекламни услуги на лице в Общността е налице хипотезата, визирана в чл. 21, ал. З т. 2, б. „б“ от ЗДДС и мястото на изпълнение е извън територията на страната. Този вид доставки се документират по реда на чл. 79, ал.2, т.4 от ППЗДДС с издаване на фактура, в която се посочва съответната разпоредба от закона, съгласно която доставката е с място на изпълнение извън територията на страната , като основание за неначисляване на данък, в конкретния случай чл. 21, ал. 3, т. 2, б. „б“ от ЗДДС.
Във връзка с данъчната основа по тази доставка следва да се съобразят разпоредбите на чл.26 от ЗДДС. Данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на лихви и неустойки, които имат обезщетителен характер.
По смисъла на чл.26, ал.3, т.3 от ЗДДС, данъчната основасе увеличава със съпътстващите разходи, начислени от доставчика на получателя, като например -комисиона, опаковане, транспорт, застраховка и други, пряко свързани с доставката.
В случай, че е договорено от двете страни, разходите за командировки като съпътстващи разходи следва да увеличат данъчната основа на доставката по чл.21, ал.3, т.2, буква „б”от ЗДДС.
Документирането на доставката на рекламна услуга се извършва чрез издаването на фактура, предвид разпоредбите на чл.113, ал.1 от ЗДДС. При възникване на основание за промяна на данъчната основа следва да се приложат разпоредбите на чл.115, ал.3 от ЗДДС.При увеличение на данъчната основа се издава дебитно известие, а при намаление на данъчната основа или при разваляне на доставки – кредитно известие.
‘