ОТНОСНО: Прилагане на чл. 169 от ДОПК
Във връзка с постъпило запитване вх. № ……../23.02.2015г. в Дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика”, Ви уведомявам:
Изложена е следната фактическа обстановка:
След получено от НАП електронно уведомление за данъчни задължения към 20.02.2015г. /непълно плащане на ДДС м. 01.2015г./ и след направена от Ваша страна справка за задълженията на дружеството сте установили, че вноската за ДДС м. 01.2015г. към бюджета, е отнесена за погасяване на корпоративен данък по ГДД чл. 92 от ЗКПО с краен срок на плащане 31.03.2015г.
В резултат на това дружеството има данъчни задължения поради неправомерно отнасяне на направени плащания към задължения, на които не сте просрочили срока за плащане.
Въпросът, който е поставен е следния:
В конкретния случай и в други аналогични случаи – когато направено от дружеството плащане /по конкретно задължение в срок/ бъде отнесено за погасяване на задължение, което е декларирано, „но не е в срок за плащане”, НАП ще уведомява ли РЗОК – Пловдив, че са налице задължения по данъчната ни сметка?
След разглеждане на нормативната уредба актуална към момента на поставяне на запитването и описаната фактическа обстановка, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 87 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/ на всяко данъчнозадължено лице се открива данъчноосигурителна сметка. В нея внесените публични задължения постъпват по 4 вида подсметки, една от които е сметка за приходи на централен бюджет – за данъци и други задължения на централния бюджет, както и лихви върху тях. С плащания от подсметка „Банка-данъци и други приходи” се погасяват задължения в следните подсметки – ДДС, „Корпоративен данък”, „Данък върху доходите на ФЛ”, „Данъци върху дивидентите, ликвидационните дялове и доходите на местни и чуждестранни лица”, „Данък върху застрахователните премии”, „Други данъци по ЗКПО”, „други”, „Глоби, санкции и наказателни постановления”.
Разпоредбата на чл. 169. ал.1, от ДОПК постановява че публичните вземания се погасяват в следната последователност: главница, лихви, разноски.
В ал.4 на същия член са посочени видовете публичните задължения, които следва да бъдат погасявани:
1. задължения за данъци и други задължения за централния бюджет;
2. задължения за здравноосигурителни вноски за бюджета на Националната здравноосигурителна каса;
3. задължения за задължителни осигурителни вноски за социалноосигурителните фондове, администрирани от Националния осигурителен институт;
4. задължения за вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване.
С промяната на ДОПК в сила от 04.03.2014г. в случаите по ал. 4 с постъпила сума се погасява задължението от съответния вид /в случая данъци/, срокът за внасяне, на което изтича най-рано към датата на плащането, освен ако в закон не е предвидено друго. Ако срокът за внасяне на две или повече публични задължения от един и същ вид изтича на една и съща дата, те се погасяват съразмерно.
В конкретния случай, описан в запитването дружеството е подало годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за 2014 г. на 08.02.2015г.
На 12.02.2015г. дружеството извършва плащане по сметка „Банка – данъци и други приходи”, като счита че погасява задължения по ЗДДС. Такова обаче все още няма формирано, тъй като декларацията по ЗДДС не е подадена.
На 13.02.2015г. е подадена декларация по ЗДДС за месец януари 2015 г.
Плащането погасява задължение, срокът за внасяне, на който изтича най-рано към датата на плащането – към 12.02.2015г., и това е задължението за корпоративен данък, тъй като декларацията за 2014г. вече е подадена и към тази дата в системата няма генерирано друго задължение. Съгласно чл. 93 от ЗКПО последната дата, на която може да се извърши плащането на корпоративен данък е 31.03.2015 г., но при подаване на декларацията по чл. 92 от ЗКПО в системата възниква задължение за внасяне на датата на подаване на декларацията, а именно 08.02.2015г.
Ако е било извършено плащане на 14.02.2015г. системата автоматично обвързва внесената сума с това задължение, срокът за внасяне, на което изтича най-рано към датата на плащането и това вече е задължението, формирано с подаване на справка-декларация за месец януари 2015 година. Съгласно чл. 89, ал. 1, във връзка с чл. 125, ал.4 от ЗДДС срокът за внасяне на задължението по ЗДДС изтича на 14.02.2015г. и този срок като изтичащ най-рано към датата на плащането, би обусловил обвързване на внесената сума със задължението по ЗДДС.
Това е така, защото чл. 169, ал. 5 от ДОПК не дава право на лицето да определя постъпилите от него плащания да се отнасят за точно определени задължения.
С оглед информираност на дружеството по отношение на формираните задължения и обвързването им с внесените суми следва да имате предвид разпоредбата на чл. 87 от ДОПК, където е регламентирана данъчно-осигурителната сметка и възможностите на всяко едно данъчно задължено лице във всеки един момент да извършва проверки и да се осведоми за наличието на неплатени задължения, към датите, на които следва да урежда взаимоотношенията си с НЗОК/РЗОК.
‘