Изх.№ 23-29-25 от
10.04.2014 г.
чл. 16, чл. 54, ал. 1, чл. 55, чл. 92, ал. 3 и 4, чл. 124, ал. 2 и 4 ,чл. 164, ал. 4, чл. 165 от ЗДДС
чл. 49, ал. 4,чл. 70 от ППЗДДС
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
„X” ЕАД, дружество регистрирано по ЗДДС, е получило разрешение за освобождаване на внос на инвестиционно оборудване – газова турбина, на основание заповедна министъра на финансите № У-ЗДДС-…. г., издадена на основание чл. 166, ал. 2, ал. 5 и ал. 8 от ЗДДС. Турбината е била доставена в „X” ЕАД на 05.11.2013 г. с учреден временен внос за 6 месеца на база договор за наем, монтирана и пусната в експлоатация. На 17.12.2013 г. производителят издава фактура за продажбата на турбината на „X” ЕАД, в резултат на което пред митническо бюро Y следва да се оформи окончателен внос.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1.Как следва да се формира данъчната основа за облагане с ДДС?
2.Коя е датата на издаване на протокола по чл. 117 от ЗДДС?
3.Как следва да се отразят в дневниците за покупки и продажби, и в справката-декларация по ЗДДС митническата декларация и протокола по чл. 117 от закона?
4.Какъв е механизма за възстановяване на данъка по чл. 88, ал. 3 от ЗДДС?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос
Формирането на данъчната основа при внос е уредено в чл. 55 от ЗДДС, съгласно който данъчната основа при внос по чл. 16 от закона е митническата стойност, увеличена със, доколкото вече не са включени в нея:
1. данъци, мита, налози и такси, дължими извън територията на страната, и митни сборове, акциз и други такси, дължими при внос на територията на страната;
2. свързани с вноса разходи за комисиона, опаковка, транспорт и застраховка, направени до първото местоназначение на стоките на територията на страната.
Данъчната основа не включва сумата на търговската отстъпка или намаление, ако те се предоставят на получателя най-късно до датата на възникване на данъчното събитие при вноса.
Предвид разпоредбата на чл. 55 от ЗДДС данъчната основа при внос се определя от компетентните митнически органи.
По втори въпрос
Съгласно правилото на чл. 164, ал. 4 от ЗДДС, при специалния ред за начисляване на данъка при внос вносителят начислява данъка пореда на чл. 57, ал. 3 от закона. Съгласно последната разпоредба, вносителят начислява данъка с протокол за данъчния период, през който е възникнало данъчното събитие по чл. 54 от ЗДДС, по отношение на вноса, за който е упражнил правото си почл. 57, ал. 1 от закона.
Предвид разпоредбата на чл. 54, ал. 1 от ЗДДС данъчното събитие при внос на стоки възниква и данъкът става изискуем на датата, на която възниква задължението за заплащане на вносни митни сборове на територията на страната или би следвало да възникне, включително когато задължение не съществува или размерът му е нула.
В тази връзка следва да се има предвид, че на основание чл. 16, ал. 5от ЗДДС независимо от ал. 1 – 4, когато при въвеждане на територията на страната стоките са получили статут на временно складирани стоки или са поставени в свободна зона или свободен склад, или под митнически режими – митническо складиране, активно усъвършенстване, временен внос с пълно освобождаване от митни сборове, външен транзит, вносът се смята за осъществен, когато стоките престанат да бъдат под съответния режим на територията на страната.
Чл. 49, ал. 4 от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) регламентира, че в този случай данъкът се начислява от вносителя с протокол по чл. 117, ал. 2 от закона, който се издава в 15-дневен срок, считано от датата на възникване на данъчното събитие по чл. 54 от закона.
По трети въпрос
На основание чл. 124, ал. 2 и 4 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отразява в дневника за покупките и в дневника за продажбите, съответно получените и издадени от него данъчни документи. Данъчни документи, по смисъла на чл.112, ал. 1 от ЗДДС са:
1. фактурата;
2. известието към фактура;
3. протоколът.
Предвид това, в дневника за покупките и в дневника за продажбите лицето е задължено да отрази само протоколът по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС, който следва да намери място в клетка 23 „начислен ДДС (20%) в други случаи, предвидени в ЗДДС” на справката-декларация.
По четвърти въпрос
Съгласно чл. 165 от ЗДДС регистрирано по закона лице има право да възстанови данъка по чл. 88, ал. 3 от ЗДДС в 30-дневен срок от подаването на справка-декларацията, когато са налице условията по чл. 92, ал. 4 от закона.
Процедурата за възстановяване на данъка в 30-дневен срок е уредена в чл. 70 от ППЗДДС. Съгласно ал. 1 на същия законов текст, когато регистрирано лице декларира в подадена от него справка-декларация за определен данъчен период данък за възстановяване и за същото лице са налице обстоятелствата по чл. 92, ал. 3 и 4 от закона и то желае да прилага тази разпоредба, лицето посочва в клетка 81 или клетка 82 на справка-декларацията за периода данъка за възстановяване, който подлежи на възстановяване или прихващане в 30-дневен срок.
Обстоятелствата по чл. 92, ал. 3 и 4 от закона се удостоверяват от лицето чрез деклариране в справка-декларацията за съответния данъчен период, предвид разпоредбата на чл. 70 ал. 2 от ППЗДДС.
Следва да се има предвид, че на основание ал. 3 на чл. 70 ал. 2 от ППЗДДС, в случаите по ал. 1 разпоредбите на чл. 68, ал. 2 и 3 от ЗДДС не се прилагат и данъкът за възстановяване не участва в процедура по приспадане.’