Изх.№ 94-Н-2
Дата:05.04.2011 год.
КСО, чл. 4, ал. 3, т. 2;
КСО, чл. 6, ал. 7;
КСО, чл. 6, ал. 8;
КСО, чл. 157, ал. 6;
ЗЗО, чл. 40, ал. 1, т. 2;
ЗДДФЛ, чл. 50;
ДОПК, чл. 128;
ДОПК, чл. 129.
Относно:окончателен размер на осигурителния доход на самоосигуряващите се лица
В отговор на Ваша жалба, постъпила вна Националната агенция за приходите и заведена с вх. № 94-Н-2/03.01.2011г., отговаряме следното:
Изложена е следната фактическа обстановка:
За периода от 01.01.1993 г. до 31.01.2002 г. сте упражнявали дейност и сте се осигурявали като собственик на ЕТ ” ………………..”, след което до юли 2008г. – като съдружник в „…..” ООД. Месечните осигурителни вноски сте внасяли върху избран осигурителен доход, по-голям от реално декларирания облагаем доход в годишните данъчни декларации по чл. 50 от ЗДДФЛ /отм. чл. 41 от ЗОДФЛ-до 31.12.2006 г./. Отказана Ви е заверка за 2007 и 2008 г. на осигурителния доход в осигурителната книжка от контролните органи на НОИ върху авансово внесения по-висок осигурителен доход от реално декларирания доход в годишните данъчни декларации, въпреки, че за периода 2000-2006г. в осигурителната книжка е заверен именно този доход. Желаете да получите отговор дали ще бъде зачетен и ще ползвате ли права за внесените осигурителни вноски върху избрания доход за периодите, в които осигурителната книжка е заверена.
Компетентна институция по отношение на зачитане на осигурителен стаж и доход е Националния осигурителен институт.
Относно определянето на окончателния размер на осигурителния доход за визирания период, изразяваме следното становище:
На основание чл. 4, ал. 3, т. 2 от Кодекса за социално осигуряване /КСО/ лицата, които упражняват трудова дейност като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски дружества и физическите лица – членове на неперсонифицирани дружества, подлежат на задължително осигуряване за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство /чл. 4, ал. 4 от КСО/.
Осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица са за тяхна сметка.Съгласно чл. 6, ал. 7 от КСО се дължат авансово, върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на ДОО за съответната година.
По силата на чл. 6, ал. 8 от КСО /в редакцията до 31.12.2008 г./ самоосигуряващите се лица определят иокончателен размер на месечния осигурителен доход за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година, въз основа на доходите, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ. Този доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доходи по-голям от максималния месечен осигурителен доход, определен със Закона за бюджета на ДОО за съответната година. Окончателната осигурителна вноска се дължи върху годишния осигурителен доход, определен като разлика между декларирания доход и сбора от доходите, върху които са внасяни авансово осигурителни вноски. Осигурителните вноски се внасят за сметка на осигурените лица в размерите, определени за фонд “Пенсии“, в 30 дневен срок след датата на подаване на декларацията /в редакцията до 31.12.2006 г./ или в срока за подаване на декларацията- 30 април / след 1.1.2007 г./.
Окончателния размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица се определя въз основа на декларираните доходи в съответните приложения на данъчната декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ /отм. чл.41 от ЗОДФЛ/ и попълнени в Таблица 1 и Таблица 2 от Справката за окончателния размер на осигурителния доход за съответната година.
Начина на изчисляване наокончателния размер на осигурителния доход от самоосигуряващите се лица е регламентиран и в чл. 2, ал. 3 /изм. ал. 4 от 01.01.2007г./ от Наредба за общественото осигуряване на самоосигуряващите се лица и българските граждани на работа в чужбина /в редакцията й до 01.01.2009 г./. Според тази разпоредба осигурителният доход, върху който се довнасят осигурителни вноски в размерите, определени за фонд “Пенсии“ и за допълнително задължително пенсионно осигуряване се определя помесечно върху разликата между избрания осигурителен доход и средномесечния осигурителен доход за периода, за който е упражнявана дейността през предходната календарна година, но не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, определен със ЗБДОО за съответната календарна година.
Когато тази разлика е положителна върху нея се изчисляват и довнасят осигурителни вноски. Размерът на дохода, върху който се довнасят вноските се вписва на ред 1 под Таблица 1 и Таблица 2. Довнасянето се извършва за фонд “Пенсии“ на държавното обществено осигуряване, за допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд и за здравно осигуряване.
В случай, че доходът, върху който авансово са внесени осигурителните вноски през годината е по-голям от този, деклариран в годишната данъчна декларация осигурителните вноски се явяват надвнесени и могат да бъдат възстановени или прихванати по реда на чл. 128 и 129 от ДОПК.
На основание предвиденото в чл. 157, ал. 6 от КСО и чл. 40, ал. 1,т. 2 от ЗЗО уеднаквяване на доходите, върху които се дължат осигурителни вноски за държавно обществено осигуряване, допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд и здравното осигуряване, неоснователно внесените суми за тези фондове също могат да бъдат обект на възстановяване или прихващане.
Прихващането или възстановяването може да се извършва по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на лицето. Искането за прихващане или възстановяване се разглежда, ако е подадено до изтичането на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, освен ако в закон е предвидено друго.
Следва да се има предвид, чевъзстановяване на осигурителни вноски се извършва до размера на декларирания доход в Таблица 1 и 2 от Справката за окончателния размер на осигурителния доход, който не може да бъде по-малък от минималния осигурителен доход за самоосигуряващите се лица за периода, през който е упражнявана трудова дейност.
Въз основа на жалбата Ви е извършена проверка от орган по приходите на НАП за установяване на факти и обстоятелства, свързани със спазването на данъчното и осигурително законодателство за периода 2002-2008 г.
За този период, с изключение на 2008 г., авансово внесените от Вас месечни осигурителни вноски са върху осигурителен доход, който е в размер, по-голям от окончателния размер на месечния осигурителен доход, определен въз основа на облагаемите доходи, декларирани в справката към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ /отм. чл. 41 от ЗОДФЛ/ за съответната година. В резултат на проверкатае издаден Акт за прихващане и възстановяване на осигурителни вноски за 2007 и 2008 г., с който са Ви възстановени надвнесените суми.
ЗАМЕСТНИК ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР НА НАП:
/СТОЯН МАРКОВ/
‘