Изх.№ 94-Ц-27
Дата:07.03.2014 год.
ЗДДС, чл. 26;
ЗДДС, чл. 27, ал. 3.
Относно: приложение на чл. 27, ал. 3 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 94-Ц-27/28.02.2014 г. е изложена следната фактическа обстановка:
Дружество, регистрирано по ЗДДС е придобило урегулиран поземлен имот през месец юни 2008 г. от юридическо лице и е упражнило право на приспадане на данъчен кредит за начисления за доставката данък.
През 2014 г. предстои продажбата на имота на свързано лице по пазарна цена, която е по-ниска от цената на придобиване. За извършената облагаема доставка ще бъде начислен данък върху добавената стойност (чл.45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС).
Въпросът Ви е следва ли да се извърши корекция за разликата между ползвания данъчен кредит при придобиването на имота през 2008 г. и начисления данък при продажбата му?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададения от Вас въпрос на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
Основното правило за определяне на данъчната основа на доставка е регламентирано с разпоредбата на чл. 26 от ЗДДС, съгласно която същата се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон.
Изключение от основното правило за определяне на данъчната основа на доставка е разпоредбата на чл. 27, ал. 3 от ЗДДС, която регламентира определянето на данъчната основа при доставки между свързани лица.
Тъй като в случая, изложен в запитването е посочено, че за начисления данък за получената доставка на урегулирания поземлен имот от дружеството е упражнено право на приспадане на данъчен кредит, съответно доставката на същия имот, съгласно чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС е облагаема доставка и същата е между свързани лица, то букви “б” и “в” на чл. 27, ал. 3, т. 1 от същия закон не са приложими.
Съгласно чл. 27, ал. 3, т. 1, б. “а” от ЗДДС данъчната основа е пазарната цена при доставка между свързани лица, когато данъчната основа, определена по реда на чл. 26, е по-ниска от пазарната цена, доставката е облагаема и получателят няма право на приспадане на данъчен кредит или има право на частичен данъчен кредит, или право на възстановяване на платения данък по реда на чл. 81 от закона.
Доколкото в случая доставката е облагаема и е между свързани лица, то разпоредбата на чл. 27, ал. 3, т. 1, б. “а” от ЗДДС би била приложима и данъчната основа на доставката е пазарната цена, при условие, че данъчната основа на тази доставка, определена по реда на чл. 26 от същия закон, е по-ниска от пазарната цена и получателят няма право на приспадане на данъчен кредит или има право на частичен данъчен кредит, или право на възстановяване на платения данък по реда на чл. 81 от закона.
В ЗДДС липсва норма, която да регламентира задължение за извършване накорекция за разликата между ползвания данъчен кредит от дружеството при придобиването на урегулирания поземлен имот през 2008 г. и начисления данък за извършената от същото последваща облагаема доставка на имота.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР
НА НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ
/СТОЯН МАРКОВ/
‘