Изх.№24-34-181
Дата:31.05.2013 год.
ЗДДС, чл. 26;
ЗДДС, чл. 45.
ЗМДТ, чл. 44, ал. 1;
ЗМДТ, чл. 44, ал. 2.
Относно: приложение на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ)
Във Ваше запитване, препратено по компетентност вна Националната агенция за приходите (НАП) с вх. № 24-34-181/20. 12. 2012 г., е изложено следното:
…………………е собственик на частно гробище. Предоставяните от дружеството услуги включват предоставяне на гробни места за определен период от време. Гробоползването се предоставя на физически лица чрез договор за наем за срок от 99 години, като при определени условия се счита за подновен за нови 99 години, вписан по надлежен ред в Агенция по вписванията, който също при определени условия може да бъде прекратен предсрочно.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1.Следва ли да бъдат облагани с данък върху добавената стойност отдаването под наем на гробни места?
2.В случай, че отдаването на гробни места се осъществява под формата на право на ползване за определен период от време (ограничено вещно право), а не под формата на наем, следва ли да се начислява данък върху добавената стойност и следва ли да се прилага чл. 49, ал. 2 от Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ)?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Доколкото, от изложено в запитването, е видно че се касае за предоставяне на гробни места за определен период от време на физически лица, чрез договор за наем, по отношение на облагането с данък върху добавената стойност, приложение следва да намери разпоредбата на чл. 45 от ЗДДС. Съгласно ал. 1 от цитираната норма, освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда.
В случаите на доставка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, следва да се има предвид и ал. 7 на същата разпоредба, според която в тези случаи, доставчикът може да избере доставката да бъде облагаема, като данъчната основа на доставката се определя по реда на чл. 26 от същия закон.
При предоставяне на гробни места за ползване под формата на договор за наем данък при придобиване на имущества по раздел ІІІ, глава втора от ЗМДТ не се дължи, тъй като отношенията имат не вещен, а облигационноправен характер – чл. 44 , ал.1 ЗМДТ.
В хипотезата на учредяване на вещно право на ползване върху гробни места, бихме искали да обърнем внимание на въпроса относно правния статут на тези обекти. В правната доктрина и съдебнатапрактика се поддържа становището, според което предмет на вещнопрехвърлителни сделки могат да бъдат само обособени и самостоятелни във вещноправно отношение обекти /имоти/. Сделките с несамостоятелни части от имоти са нищожни поради невъзможен предмет /в този смисъл – решение по гр.дИзх. № 3834/2007 г. на ВКС относно сделките с паркоместа,определение от17.10.2012 г. по гр. дИзх. № 492/2012 г.
на ВКС и др./.
Принципно при възмездно учредяване на вещно право на ползване върху недвижим имот се дължи данък при придобиване на имущества по раздел ІІІ, глава втора от ЗМДТ – чл. 44, ал. 1 ЗМДТ, като ставката на данъка се определя с наредбата на общинския съвет по чл. 1 , ал. 2ЗМДТв границите, определени от закона /от 0,1 до 3 на сто върху оценката на учредяваното/прехвърляното имущество/.
ЗАМ.ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР
НА НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
/СТОЯН МАРКОВ/
‘