ИТ-00-1034/19.11.2009
ЗДДС – чл. 13 и 17
По повод на Ваше запитване, постъпило в Дирекция „ОУИ” …. изразяваме следното становище :
По първи въпрос : Към запитването не сте приложили никакви документи, но сте описали следната фактическа обстановка: Командировано от вас лице закупува в Германия стоки от регистрирано за целите на ДДС лице. Издава му се фактура, където служителят предоставя идентификационния номер по ЗДДС на дружеството. В тази връзка са зададени въпроси относно отчитането на покупката от гледна точка на ЗДДС .
За да е приложим режимът, установен за вътреобщностно придобиване на стоки по чл. 13, ал. 1 от ЗДДС следва да са кумулативно налице следните условия :
1.доставчикът е данъчно задължено лице регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка;
2.предмет на вътреобщностно придобиване са стоки по смисъла на ЗДДС;
3.транспортиране на стоките от територията на друга държава членка до територията на страната;
4.придобиващ е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице по ЗДДС
Документирането на вътреобщностното придобиване на стоки от регистрирано по ЗДДС лице се извършва като се издаде протокол по чл. 117, ал. 1 от ЗДДС . Същият се издава не по-късно от 15 дни от датата , на която данъкът е станал изискуем. Изискуемостта на данъка при ВОП на стоки е посочено в чл. 63 от ЗДДС . Протоколът за начислен данък се включва в дневника за продажбите иза регистрираното лице е налице правото на приспадане на данъчен кредит ако са налице условията посочени в глава седма от ЗДДС . Фактурата издадени от търговеца от друга държава членка на ЕС на вашето дружество по повод на ВОП на стоки не следва да съдържа размер на данъка и не следва да се отразява в отчетните регистри . В случай, че е издадена фактура от регистрирано лице в друга държава членка с получател регистрирано по ЗДДС лице в България, в която е начислен ДДС и са изпълнени условията на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС за вашето дружество ще е налице ВОП , без оглед на това дали в издадената от чуждестранния доставчик фактура е посочен ДДС по приложимата ставка за съответната държава членка . В случай че при ВОП, макар и неправомерно, е начислен ДДС от доставчика, за данъчна основа на ВОП следва да се приеме цялата сума, документирана от доставчика – сборът от данъчната основа и начисления му данък. Ако впоследствие сумата на данъка се възстанови от доставчика на вашето дружество като недължимо платена сума, следва да се извърши корекция, като се издаде протокол по чл. 117, ал. 4 от ЗДДС, въз основа на издаден от доставчика коректен документ – кредитно известие или анулиранапогрешнаи издадена нова фактура .
В инетернет страницата на Националната агенция на приходите – www.nap.bg е публикувано указаниеотносно правна регламентация на вътреобщностното придобиване /ВОП/ по чл. 13, ал. 1, ал. 3 и ал.6 от Закона за данък върху добавената стойност.
По втори въпрос : При командировка извън страната са ползва служебен автомобил, който зарежда в бензиностанциите в държави-членки, през които преминава. Издават са фактури с начислен ДДС .Задавате въпроси относноотразяването натези придобиванияот гледна точка на ЗДДС ?
Следва да се има предвид, че съгласно разпоредбите на ЗДДС, за да се определи начина на облагане на доставките на стоки е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка.
В зависимост от това място, тези доставки са облагаеми на територията на страната и приложимата ставка е 20 % или са с място на изпълнение извън страната, което е основанието за неначисляване на данък на територията на страната.
Съгласно чл. 17, ал.1 от ЗДДС, място на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото, където стоката се намира при прехвърляне на собствеността или при фактическото предоставяне на стоката по чл. 6, ал. 2 от ЗДДС . Следователно, при зареждането на гориво по отношение на облагането с ДДС ще се прилага съответната разпоредба отзаконодателството на държавата-членка, където се зарежда горивото и фактура ще се издава отсъответния доставчик. Съставяне на протоколи по чл. 117 от ЗДДС за закупеното от Вас гориво не е необходимо . Съгласно чл. 124, ал. 4 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупките най-късно до третия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС .
Считаме, че получените от Вас покупни фактури, издадени от страни членки следва да отразите в колона №9 на дневника за покупки – ДО и данък на получените доставки, ВОП, получените доставки по чл.82, ал.2-5 ЗДДС и вносът без право на ДК или без данък, както и в Приложение №12 на ППЗДДС, в клетка №01-30.
‘