КСО – чл. 4, ал. 3, т. 1 и ал. 6 и чл. 6, ал. 8;
ЗДДФЛ – чл. 29, ал. 1 и § 1, т. 29 от ДР;
НООСЛБГРЧ – чл. 1, ал. 5
ОТНОСНО:Данъчно облагане и здравноосигурителни задължения по договор за застрахователно агентство, сключен с пенсионер
В отговор на направеното от Вас запитване ……., препратено по компетентност …… в Дирекция «ОУИ» – Пловдив, изразяваме следното становище:
Според описаните данни в запитването Вие сте пенсионер и през 2008 год. на основание договор като застрахователен агент сте получили сума в размер на 842.80 лв.
Интересувате се какви са данъчните и осигурителните Ви задължения.
По отношение на данъчнитезадължения:
Съгласно чл. 164 ал. 1 от Кодекса за застраховането /КЗ/ застрахователният агент е физическо лице или търговец, вписан във водения от комисията регистър по чл. 30, ал. 1, т. 9 от Закона за Комисията за финансов надзор, което срещу възнаграждение по възлагане от застраховател извършва застрахователно посредничество от негово име и за негова сметка. В нормата на ал. 3 от чл. 164 на КЗ е посочено, че отношенията между застрахователя и застрахователния агент се уреждат с писмен договор – “договор за застрахователно агентство“.
Разпоредбата на чл. 165 от Кодекса за застраховането визира някои ограничения за дейността, като в ал. 2 е отразено, че упражняването на дейността като застрахователен агент от физическо лице е свободна професия, а съгласно ал. 3 застрахователният агент- физическо лице не може да бъде в трудови правоотношения със застраховател.
На основание чл. 3, ал. 1, т. 9 и т. 11 от Закона за регистър БУЛСТАТ на вписване в регистъра подлежат задължително физическите лица, упражняващи свободна професия. В категорията на лицата по чл. 3, ал. 1, т. 9 от ЗРБ се включват и застрахователните агенти по чл. 164 ал. 1 от Кодекса за застраховането.
Съгласно чл. 29, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физически лица /ЗДДФЛ/ облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността. Законодателят е фиксирал различен размер на разходите, изхождайки от спецификите на съответната дейност. На основание т. 2 от цитираната правна норма наЗДДФЛ за доходите от упражняване на свободна професия или възнаграждения по извънтрудови правоотношения нормативно признатите разходи за дейността са в размер на 25 на сто.
В разпоредбата на т. 29 от §1 на ДР на ЗДДФЛ са изброени лицата, в т.ч. и застрахователните агенти, които подлежат на облагане като лица, упражняващи свободна професия, ако осъществяват за своя сметка професионална дейност, самоосигуряващи се лица са по смисъла на КСО и не са регистрирани като еднолични търговци.
Законът за данъците върху доходите на физическите лица не предвижда специален ред на облагане на доходи получени от лица, имащи право на пенсия за осигурителен стаж и възраст. За облагане доходите на тези лица ще се приложи горецитираният режим за определяне на облагаемия доход.
В предвид на гореизложеното, данъчното Ви задължение ще се определи като от придобития доход се приспаднат 25% нормативни разходи, след това се намали с дължимите здравноосигурителни вноски и получената разлика се умножи по 10% данъчна ставка.
По отношение на въпроса за деклариране на доходите от застрахователните агенти същите следва да се посочат в Приложение № 3, таблица 7 като доходи от упражняване на свободна професия.
По отношение на здравноосигурителните задължения:
Съгласно чл. 1, ал. 5, т. 1 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица и българските граждани на работа в чужбина (НООСЛБГРЧ) за лица, упражняващи свободна професия, се считат тези, които упражняват дейност на основание на предварителна регистрация, определена с нормативен акт: нотариуси, адвокати, експерт-счетоводители; лицензирани оценители, експерти към съда и прокуратурата, медицински специалисти, застрахователни агенти по чл. 164, ал. 1 от Кодекса за застраховането и други.
От разпоредбите на чл. 1, ал. 5 от НООСЛБГРЧ и на чл. 164, ал. 1 от Кодекса за застарховането следва, че застрахователните агенти се обхващат от определението за «лица, упражняващи свободна професия», тъй като извършват дейност по застрахователно посредничество от името и за сметка на застраховател въз основа на предварително вписване в регистъра, воден от Комисията за финансов надзор.
На основание чл. 4, ал. 3, т. 1 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) лицата, регистрирани като упражняващи свободна професия, се осигуряват задължително за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт. Лицата, които упражняват свободна професия и имат отпусната пенсия, се осигуряват само по свое желание (чл. 4, ал. 6 от КСО).
В Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) липсва разпоредба, аналогична на чл. 4, ал. 6 от КСО, поради което лицата, упражняващи свободна професия, подлежат на задължително здравно осигуряване по определения в чл. 40, ал. 1, т. 2 от ЗЗО ред и когато са пенсионери. Здравноосигурителната вноска за тези лица е в размер на 6 на сто, а от 01.01.2009 г. – в размер на 8 на сто и се внася ежемесечно до 10-то число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят. Вноските се дължат върху месечен осигурителен доход, който не може да бъде по-малък от минималния размер на осигурителния доход за тези самоосигуряващи се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване, и годишно върху доходите от дейността и доходите по т. 3 (без трудови правоотношения), съгласно справката към данъчната декларация по реда на чл. 6, ал. 8 от КСО.
В съответствие с разпоредбата на чл. 6, ал. 8 от КСО упражняващите свободна професия пенсионери, упражнили правото си да не се осигуряват социално по чл. 4, ал. 6 от КСО, изравняват годишно осигурителния си доход за здравно осигуряване въз основа на доходите, декларирани в годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ. Съгласно указанията за попълване на Таблица 2 от Справката за определяне на окончателния размер на осигурителния доход към ГДД те формират годишния си осигурителен доход като на ред 13, колона 5.3 от Таблица 2 вписват облагаемия доход, деклариран на ред 6.10 от Таблица 6 «Доходи от упражняване на свободна професия» (намален с разходите за дейността) на Приложение № 3. Месечният осигурителен доход се определя като тази сума се разделя на броя на месеците, през които е упражнявана дейността.
Предвид цитираната правна уредба и доколкото сте извършвали трудова дейност като застрахователен агент по смисъла на чл. 164, ал. 1 от Кодекса за застраховането, Вашите здравноосигурителни задължения за 2008 г. следва да се определят на база месечен осигурителен доход, който не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход за самооисгуряващите се лица, определен със ЗБДОО за 2008 г. – 240 лв., независимо от обстоятелството, че средномесечният Ви доход, получен в резултат на упражняваната от Вас дейност през тази година е под този размер.
С оглед на посоченото в писмото ви, че нямате регистрация по Закона за регистър БУЛСТАТ, обръщаме Ви внимание, че задължението за подаване на заявление за регистрация в съответната служба по вписванията в 7-дневен срок от започване на дейността съгласно чл. 12, ал. 2 от Закона за регистър БУЛСТАТ е неотносимо към задължението Ви да се осигурявате здравно по описания по-горе ред. Следва да имате предвид и разпоредбата на чл. 24 от ЗРБ, която дава възможност за служебно вписване на данни за лица, подлежащи на регистрация по чл. 3 от Закона за регистър БУЛСТАТ, по искане на Националния осигурителен институт или на орган по приходите. В тези случаи след регистрацията задължените лица получават уведомление от Агенцията за вписванията за извършеното служебно вписване.
‘