ОТНОСНО: Данъчно третиране на доходи от прехвърляне
на предприятие на едноличен търговец
УВАЖАЕМИ Г-Н ……………………,
В отговор на направено от Вас запитване до ТД на НАП , препратено ни по компетентност с писмо вх.№ 20-21-216/13.08.2008г. при Дирекция „ОУИ”Ви уведомяваме за следното:
Изложената в запитването фактическа обстановка е следната:
Предстои да сключите сделка за прехвърляне на предприятие на едноличен търговец по реда на чл.15 от Търговския закон. Пишете, че след сделката дейността на едноличния търговец няма да се прекратява и няма да се заличава от публичния регистър.
В тази връзка са поставени следните въпроси:
1. Как да се обложат и декларират резултатите от продажба на предприятието?
2. Как се прилагат разпоредбите на глава ХІХ раздел І от ЗКПО?
Предвид така изложената фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредбапо зададените от Вас въпроси,изразяваме следното принципно становище:
Първи въпрос:
Данъчното третиране на доходите от прехвърляне на предприятие на едноличен търговец е уредено в Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) в зависимост от начина, по който е осъществено прехвърлянето – без заличаване на едноличния търговец от търговския регистър или със заличаване на едноличния търговец от търговския регистър.
На основание чл.26, ал.1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното и подоходно облагане данъчна печалба, включваща и финансовия резултат от прехвърляне на предприятието на едноличния търговец без заличаване на едноличния търговец от търговския регистър.
На основание чл.50, ал.1 от ЗДДФЛ за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху обща годишна данъчна основа и с данък върху годишна данъчна основа като едноличен търговец, местните физически лица подават годишна данъчна декларация.
Годишната данъчна декларация се подава до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода/ чл.53, ал.1 от с.з./. За доходите реализирани през 2008г. срока е до 30.04.2009год.
Втори въпрос:
Разпоредбите на Глава ХІХ раздел І от ЗКПО се отнасят до преобразуването на дружество и кооперации и прехвърляне на предприятие. Изкупуването от дружествона предприятието на едноличен търговец по реда на чл.15 от ТЗ представлява „бизнескомбинация придобиване“, за която са приложими разпоредбите на Счетоводен стандарт /СС/ №22 „Отчитане на бизнескомбинации“.
Видно от писмото, Вие поставяте въпросите си в качеството на собственик на ЕТ. Облагането на доходите от прехвърляне на предприятие на едноличен търговец е уредено в Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и въпросите относно Вашите данъчни задължения са разгледани в отговора на въпрос № 1.
Поставеният втори въпрос не засяга Ваши конкретни права като задължено лице, поради което запитването следва да бъде отправено от името на представляващия на придобиващото предприятие.
ДО…….
ОТНОСНО: необходимостта Едноличен търговец да прилага специфичния ред на облагане за последния данъчен период преди прехвърляне на предприятието му, предвидени вчл.114 и чл.115 отглава 19, Раздел I на ЗКПО;
УВАЖАЕМИ Г-Н ..,
В отговор на направено от Вас запитване до ТД на НАП Стара Загора, препратено ни по компетентност с писмо вх.№ 20-21-216/13.08.2008г. при Дирекция „ОУИ” сме изразили становище по поставените от Вас въпроси. С настоящото писмо ни молите да поясним допълнително приложението на глава ХІХ раздел І от ЗКПО – чл.114 и чл.115 от ЗКПО. В тази връзкаВи уведомяваме следното :
Разпоредбата на чл. 15, ал. 1 от (Търговския закон) ТЗ определя предприятието като съвкупност от права, задължения и фактически отношения, т. е. като обособено имущество. По аргумент от разпоредбата на чл.15, ал. 2 от ТЗ може да бъде прехвърлено цялото предприятие или отделни негови части. ТЗ нормира само транслативни сделки с предприятие. Практически това означава, че предприятието може да бъде предмет на прехвърлителна,отчуждителна сделка- продажба, дарение, замяна,апорт и други.
Видно от гореизложеното прехвърлянето на предприятие по чл.15 от ТЗ е „сделка”, а не „преобразуване”. Това че Глава ХІХ от ЗКПО съдържа разпоредби относноданъчното третиране на тази транзакция не води до извода, че прехвърлянето на предприятие е„приравнено” напреобразуване.
По отношение на прехвърлянето на предприятия вглава ХІХ, раздел І от ЗКПО са въведени само няколко специфични данъчни правила, в които изрично е посочено, че са приложими при тази транзакция. Принципно прехвърлянето на предприятие се регулира за данъчни цели по общия ред на материалния данъчен закон. Както вече посочихме реда за определяне на облагаемия доход при прехвърляне на предприятие на едноличен търговец е регламентиран в ЗДДФЛ. Цираните в запитването разпоредби от ЗКПО се отнасят до преобразуване на търговски дружества и кооперации, като единствено разпоредбата на чл.119, ал.2 на глава ХІХ, раздел І от същия закон намира приложение и в случаите на продажба на предприятие на ЕТ. Същата обаче не създава задължение за данъчно облагане за последния данъчен период, а предвижда забрана за правоприемника да пренася загуби, формирани от отчуждителя (предприятието на ЕТ).
ДИРЕКТОР НА ДИРЕКЦИЯ „ОУИ” ПЛОВДИВ:
‘