чл. 70, ал. 1 , чл. 79, ал. 1 и ал. 4 ,чл. 79, ал. 6 от ЗДДС, Изх. № 20-00-89
26.03.2015 г.
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” ,,,, са постъпили Ваши писмени запитвания, приети с вх. № 20-00-89/19.02.2015 г. и вх. № 53-04-101/16.02.2015 г. във връзка с прилагането на разпоредбите на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
„XXX” АД е регистрирано по ЗДДС на 03.01.2013 г. на основание чл. 132 от закона. Дружеството е бенефициент по договор за безвъзмездна финансова помощ, чийто предмет е изпълнение на проект „Научно-технологичен парк”. Съобразно договора е отпуснато финансиране за осъществяване на дейности като строителство и реконструкция на сгради, изграждане на инфраструктура, покупка на машини, съоръжения и оборудване и други, подробно изброени в запитването. След изпълнението на проекта дружеството възнамерява да реализира приходи от наеми на офиси, предоставяне на техника, оборудване и лаборатории, от съвместна дейност с научно-технологични звена, както и предоставяне на услуги на клиенти на парка.
Един от компонентите на проекта, инфраструктура за научно-изследователска, развойна и иновационна дейност (НИРД), ще бъде управляван от сдружение с нестопанска цел, регистрирано по реда на Закона за юридическите лица с нестопанска цел (ЗЮЛНЦ). Членове на сдружението ще бъдат „XXX” АД и изследователски организации, които ще се обединят за извършване на дейности с нестопанска цел. Към момента не е взето решение дали съответните активи на компонента НИРД ще бъдат предоставени на сдружението безвъзмездно или срещу определена наемна цена. Това решение ще бъде взето след обсъждане с останалите участници в сдружението.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1.При положение, че към момента не са изградени всички активи, които ще бъдат предоставени за ползване от дружеството на сдружението, и не е взето окончателно решение за начина на предоставянето на активите, възмездно или безвъзмездно, има ли дружеството право на приспадане на данъчен кредит по смисъла на ЗДДС за получените доставки на стоки и услуги, свързани с изграждането на съответните активи?
2.В случай, че активите бъдат предоставени на сдружението безвъзмездно и дружеството е упражнило право на приспадане на данъчен кредит, ползваният данъчен кредит за изграждането на всички безвъзмездно предоставени активи може ли да бъде коригиран по реда на чл. 79, ал. 1 от ЗДДС към датата на учредяването на право на ползване?
По така установената фактическата обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното становище:
По първи въпрос
Изложеното в запитването Ви не може да обоснове категоричен извод за наличие към момента на някое от ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит по чл. 70, ал. 1 от ЗДДС. Поради това, макар и към настоящия момент да не е ясно какво ще бъде естеството на доставките, предмет на които ще бъдат изградените от дружеството активи, дружеството има право на пълен данъчен кредит при спазване на относимите разпоредби на ЗДДС, така както е посочено в отговора с Изх. № 53-02-28/10.06.2013 г. на Ваше писмено запитване. В случай, че бъде взето решение съответните активи да бъдат предмет на освободени доставки, безвъзмездни доставки или дейности, различни от икономическата дейност на „XXX” АД, то приложение ще намерят разпоредбите на чл. 79, ал. 1 и ал. 4 от ЗДДС, съобразно които следва да бъдат извършени корекции на ползвания данъчен кредит. В случай, че активите, които ще бъдат предоставени безвъзмездно, могат да бъдат определени като дълготрайни активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), корекциите на данъчния кредит следва да се извършат по правилата на чл. 79, ал. 6 от ЗДДС, които дерогират тези на чл. 79, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДС. Съгласно чл. 79, ал. 4 от ЗДДС корекцията се извършва чрез съставяне на протокол и отразяването му в дневника за продажбите и в справката-декларация за съответния период. Реквизитите на протокола за корекция и срокът за издаването му са регламентирани в чл. 66, ал. 1 от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС).
По втори въпрос
Разпоредбата на чл. 79, ал. 4 от ЗДДС постановява, че корекцията се извършва в данъчния период, в който са възникнали съответните обстоятелства. Поради това, корекциите следва да се извършат в периода, в който е безвъзмездно учредено правото на ползване, и тези корекции следва да обхванат ползвания данъчен кредит за доставките на стоки и услуги, необходими за изграждането на тези активи, които са предоставени за безвъзмездно ползване.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал. 3 от ДОПК.
‘