1 – 20-02-127/15.04.2008 г
ДОПК,Чл.60, ал.1; 122; 123 и 124
ЗДДФЛ ,Чл.77
ЗОДФЛ ,Чл.18, ал.1
ЗДДС/отм./, Чл.30, ал.1, 2 и 3
Видно от описаната в запитването фактическа обстановка, през 2004 г., 2005 г. и 2006 г., едноличен търговец е извършвал строителство на недвижими имоти въз основа на учредено право на строеж и ги е продавал на несвързани лица. Въпросът Ви е свързан с възможността за възлагане на експертиза за определяне на пазарната цена на продадените имоти и като следствие от експертната оценка – прилагане на разпоредбите на ДОПК, ЗДДФЛ /ЗОДФЛ отм./ и ЗДДС.
Съгласно чл.3 от ДОПК органите по приходите при извършване на ревизии са длъжни да установят безпристрастно фактите и обстоятелствата от значение за правата, задълженията и отговорността на задължените лица. Издадените административни актове следва да се основават на действителните факти от значение за случая. Органите по приходите осъществяват ревизионното производството самостоятелно. При изпълнение на правомощията си те са независими и действат само въз основа на закона – чл.4 от ДОПК.
1. По реда на ЗДДФЛ /ЗОДФЛотм./:
Видно от чл.60, ал.1 от ДОПК експертиза се възлага по инициатива на органа по приходите или по искане на субекта, когато за изясняване на някои възникнали в ревизионното производство въпроси са нужни специални знания, каквито органът по приходите няма.
Експертиза по реда на ДОПК, може да се възложи във връзка с извършена покупко–продажба на недвижим имот, когато цената на придобиване или продажната цена, съществено се различават от пазарната цена към момента на сключване на сделката. Целта на експертизата в този случай е да се установи пазарната стойност на имота към момента на сключване на сделката, доколкото изискването за форма на нотариален акт е форма на валидност на самото разпореждане с вещни права върху недвижимия имот, но не и за цената, посочена в него като цена на сделката. Не съществува никаква правна пречка след сключването на нотариалния акт страните да променят престацията, дължима от приобретателя на вещното право. В тази връзка не съществува ограничение за използване на заключение на вещо лице, като доказателствено средство за проверка на събраните доказателства, включително и на официални свидетелстващи документи, какъвто е и нотариалния акт. Органът по приходите може да извърши и други допълнителни процесуални действия с оглед подкрепа на установената от експерта продажна цена – например изискване на писмени обяснения от придобиващия имота; извършване на проверка за наличие на необичайни и извънредни разходи от прехвърлителя на имота, които не съответстват на доходите му; проверка на банковите сметки на страните по сделката и др.
В случай, че орган по приходите установи наличието на документи, изходящи от страните по сделката, които документират заплащането на по–висока сума от цената, посочена в съответния документ за придобиване, за стойност на придобиване се приема по–високата цена. Когато органът по приходите установи, че платената цена на недвижимото имущество значително се различава от цената, посочена в документа за придобиване, се извършва проверказа наличие на съответствие между имущественото състояние на продавача и декларираните и/или получени от него доходи.
При хипотезата на придобито имущество чрез покупко–продажба, органът по приходите изследва наличието на свързаност между страните по сделката или на условия, чието изпълнение води до отклонение от данъчно облагане. В тези случаи се прилагат разпоредбите на част първа, глава четвърта от ЗКПО,във връзка с чл.77 от ЗДДФЛ /разпоредбите на глава първа, раздел ІV от ЗКПО, във връзка с чл.18, ал.1 от ЗОДФЛ отм./.
Извършването на съпоставка между стойността на имуществото на задълженото лице и направените от него разходи и декларираните и/или получени от него доходи, може да се извърши в хода на административното производство. В случай, че при извършване на ревизия се установи, че е налице несъответствие между декларираните и/или получени доходи и имущественото и финансово състояние на лицето, се изисква попълване на декларация по чл.124, ал.3 от ДОПК по утвърдения от изпълнителния директор на НАП образец и представяне на документи, доказващи твърдяното в декларацията. Съпоставката следва да се извърши последователно за всяка една от годините от обхвата на ревизията. Формираната счетоводна печалба от дейността на лицето като едноличен търговец, не следва да намери отражение като източник на доход в паричния поток при извършване на тази съпоставка, тъй като печалбата не представлява реален паричен доход, получен от лицето.
Ревизията може да се извърши по общия ред, когато се установят недекларирани доходи от конкретен източник. В този случай се изследва видът на конкретния доход и в зависимост от това се определят дължимият данък и вноските за социално и здравно осигуряване, като размерът на данъчната основа и осигурителния доход се формират по реда на съответния материален закон /ЗОДФЛ, ЗДДФЛ и КСО/.
Ревизията може да се извърши по реда на чл.122-124 от ДОПК, когато при съпоставката е установено превишение на стойността на имуществото и извършваните разходи спрямо размера на декларираните и/или получени доходи и не е установен източникът на дохода. В този случай, органът по приходите прилага особения ред за определяне на данъчната основа и дължимия от физическото лице данък. Конкретния размер на дължимия данък се изчислява, като се прилага ставката от материалния закон, действащ към годината, през която е установено превишението.
Органите по приходите уведомяват органите на прокуратурата за установени в хода на ревизиите на физически лица данни и обстоятелства за престъпни деяния, свързани с измама, документи престъпления, престъпления против финансовата, данъчната и осигурителната система и за други престъпления, констатирани в хода на административното производство. Когато се установи, че имущественото и финансово състояние на физическото лице превишават значително размера на декларираните и/или получени от него доходи и то ни може да си докаже произхода на средствата за придобиване на съответните имущества, органът по приходите уведомява съответната окръжна прокуратура по ред на утвърдените от изпълнителния директор на НАП процедури и инструкции.
ІІ. По ЗДДС /отм. /и ЗДДС, считано от 01.01.2007 година.
Специфичните случаи за определяне на данъчната основа при прехвърляне на собственост върху сграда или част /реални или идеална/е посочена в чл.30, ал.1 от ЗДДС/отм./в редакциите за съответните 2005 г. и 2006 г. Данъчната основа е пазарната цена на предоставените стока или услуга, когато са налице хипотезите посочени в чл.30, ал.3 от ЗДДС /отм./ за 2005 г. и 2006 г.
Ако органът по приходите е установил елементите за определяне на данъчната основа при прехвърляне на собствеността на недвижимите имоти (извън хипотезите на чл. 30, ал. 3 от ЗДДС/отм./ и чл. 122 от ДОПК) не е необходимо назначаване на експертна оценка за определяне на пазарната цена на недвижимите имоти .
ДИРЕКТОР „ОУИ” – БУРГАС:……………….’