1_147/06.10.2010 г.
ЗДДФЛ: чл.13, ал.1, т.1, б.”б” и т.26; чл.50 и чл.52
ЗДДС: чл.3; чл.45 и чл.96
Относно: прилагане на ЗДДФЛ и ЗДДС при продажба на УПИ от собственици – физически лица.
Във връзка с Ваше запитване, постъпило вДирекция „ОУИ” – гр. …………….., заведено с вх. №г., изразяваме следното становище:
В запитването си сте посочили, че собственици на поземлен имот желаят да го продадат на цена около 150000 лв. УПИ-то е било образувано от 4 поземлени имота , като 3 от имотите са закупени през 2002 г. от едно физическо лице, а четвъртия поземлен имот е закупен през 2003 г. от друго физическо лице. През 2004 г. 4-рите поземлени имота са обединени в един урегулиран имот /УПИ/ предназначен за вилно строителство, като до момента имотите и УПИ-то не са използвани, не са отдавани под наем, не са застроявани и страните не са получавали от тях никакви приходи.
През 2008 г., собственика на 3-те поземлени имота влизащи в УПИ-то почива икато наследниците се явяват съпругата и сина му. През 20010 г. наследниците продават наследена боксониера за 28000 лв. Въпросите Ви са следните:
1. При продажбата на целия имот на цена около 150000 лв., ще дължат ли двамата наследници данък по ЗДДФЛ за полагащата им се сума съобразно наследените 2/3 от УПИ-то?
2. При продажбата на целия имот на цена около 150000 лв., ще дължи ли данък по ЗДДФЛ вторият съсобственик за полагащата му се сума съобразно притежаваната 1/3от УПИ-то в случай, че това ще му е единствената продажба през годината?
3. При продажбата на целия имот на цена около 150000 лв. през 2010 г., трябва ли двамата наследници да бъдат регистрирани по ЗДДС и да заплащат 20% ставка върху частта им от продажната цена при положение, че същите не извършват търговска и производствена дейност като физически лица през настоящата година, не са регистрирани по ЗДДС, а единствено са направили една продажба на боксониерата за 28000 лв. през последните 12 месеца предхождащи текущия месец и желаят да продадат съответстващата им се част от наследените 2/3 от УПИ –то, като всяка част поотделно ще е на цена над 50000 лв.?
4. При продажбата на целия имот на цена около 150000 лв. през 2011 г., трябва ли двамата наследници да бъдат регистрирани по ЗДДС и да заплащат 20% ставка върху частта им от продажната цена при положение, че същите не извършват търговска и производствена дейност като физически лица през настоящата година, не са регистрирани по ЗДДС, като през 2011 г. няма да извършват други сделки с имоти?
5. При продажбата на целия имот на цена около 150000 лв. през 2011 г., трябва ли втория съсобственик притежаващ 1/3 от УПИ-то да бъдат регистриран по ЗДДС и да заплаща 20% ставка върху частта им от продажната цена при положение, че не извършва търговска и производствена дейност, не извършва независима икономическа дейност, не е регистриран по ЗДДС, като както през предходните така и през 2011 г. няма да извършва други сделки с имоти?
По първият въпрос:
Съгласно чл.13, ал.1, т.26 от ЗДДФЛ, доходите от продажба или замяна на имущество, придобито по наследство и завет, както и на имущество, реституирано по реда на нормативен акт, са необлагаеми. Дефиниция на понятието „имущество“ не се съдържа в ЗДДФЛ, но доколкото се касае за имущество, получено по наследство определение се намира в Закона за местните данъци и такси /ЗМДТ/. Съгласно чл.30, ал.1 от ЗМДТ, наследственото имущество включва притежаваните от наследодателя и оставени в наследство движими и недвижими вещи и права върху такива вещи, както и други имуществени права, вземания към момента на откриване на наследството.
Следователно придобитата от продажбата на наследените 2/3 от УПИ-то сума, разпределена правилно между двамата наследници съобразно наследническия им дял не подлежи на облагане с данък по ЗДДФЛ.
В съответствие с нормата на чл.52, ал.1 от ЗДДФЛ, не са задължени да подават годишна данъчна декларация лицата, които са получили само необлагаеми доходи. Предвид на това, доходът от продажба на имущество, придобито по наследство, не следва да се декларира в годишната данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ.
По вторият въпрос:
Съгласно чл.13, ал.1, т.1, б.”б” от ЗДДФЛ, не са облагаеми доходите, придобити през данъчната година от продажба или замяна на „до два недвижими имота, както и селскостопански и горски имоти независимо от броя им, ако между датата на придобиването и датата на продажбата или замяната са изминали повече от 5 години.”
Видно от запитването, вторият съсобственик е закупил поземления имот през 2003 г., който имот през 2004 г. обединен с другите 3 поземлени имота закупени през 2002 г. от починалия съсобственик, са урегулирани в един УПИ. В случай, че продажбата на този УПИ се извърши през 2010 г., между датата на продажба и датата на придобиването ще са изминали повече от 5 години и съгласно посоченото по горе, придобитият от продажбата на УПИ-то доход от вторият съсобственик ще бъде необлагаем на основание чл.13, ал.1, т.1, б.”б” от ЗДДФЛ.
В съответствие с нормата на чл.52, ал.1 от ЗДДФЛ, не са задължени да подават годишна данъчна декларация лицата, които са получили само необлагаеми доходи. Предвид на това, доходът от продажбата на 1/3 от УПИ – то, не следва да се декларира в годишната данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ.
По трети, четвърти и пети въпрос
Съгласно чл.3, ал.1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. От употребения израз „всяко лице” следва, че в кръга на задължените лица попадат и физическите лица, стига извършваната от тях дейност да отговаря на критериите за независима икономическа дейност и да не попада в изключенията по ал.3 на същата разпоредба. Определение за независима икономическа дейност е дадено в чл.3, ал.2 от ЗДДС – това е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него. От значение е конкретната дейност дали е извършвана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него. Без значение се явява факта по какъв начин е придобито имуществото и кога, дали същото е в семейна имуществена общност или на чие име е придобито .
Относно извършването на разпоредителна сделка с недвижимия имот – УПИсъщата няма да представлява независима икономическа дейност по смисъла на чл.3, ал.2 от ЗДДС при условие, че се извършва еднократно, а не редовно и по занятие. В този случай сделката ще попада извън обхвата на ЗДДС и няма да представлява доставка по смисъла на ЗДДС.
Ако сделката попада в кръга на независимата икономическа дейност по чл.3, ал. 2 от ЗДДС , тогавапродажбата на УПИ ( където доставката е облагаема на основание чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС)ще формира облагаем оборот за регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС .Акооблагаемият оборот за предходните 12 месеца на физическото лице надвишава 50 000 лв. (включително от продажбата на УПИ) тогава физическото лице е длъжно да подаде заявление за регистрация по ЗДДС в 14 дневен срок от изтичане на месеца, през който е достигнат този оборот .Даже сделката от продажбата на УПИ да формира облагаем оборот за целите на регистрацията по ЗДДС, ако лицето не е регистрирано по ЗДДС (тъй като не отговаря за условията за регистрация по закон ) , тогава физическото лице не дължи ДДС от продажбата на УПИ.
Следва да имате предвид, че в хода на производствата по ДОПК действителните факти от значение за случая се установяват от органите по приходи, като при изпълнение на правомощията си по ДОПК същите са самостоятелни и независими.
‘