3_ 3768/04.08.08 г.
ЗДДС, чл. 3;
ЗДДС, чл. 26;
ЗДДС, чл. 40;
ЗДДС, §1, т. 15
ОТНОСНО: данъчното третиране на дейности, осъществявани от юридическо лице с нестопанска цел по реда на ЗДДС
Според изложеното в запитването органи по приходите от ТД на НАП извършват ревизия на сдружение с идеална за подпомагане на личностното изграждане и развитие на младите хора, подпомагане социализацията на младежите с неравностойно социално положение, регистрирано по ЗДДС по реда на чл. 124а от ЗДДС /в сила до 31.12.2006 г./.
Сдружението е изпълнител по проект „Център за социални и образователни услуги”, финансиран по програма ФАР чрез Министерство на труда и социалната политика, за който ревизираното лице притежава Уведомление от ТД на НАП – гр. София за ползване на режима по чл. 173, ал. 1 от ЗДДС.
Сдружението е изпълнител и по проект „Сейн”, финансиран от ПРООН и Община – гр… По проекта се изплащат заплати на около 60 социални асистенти, подпомагащи възрастни и болни хора. За същия са налице основания за ползване на режима на чл. 40 от ЗДДС като освободени от облагане с ДДС доставки, посочени в глава четвърта на закона.
Освен това сдружението е изпълнител и по следните проекти:
1. „PRIDE / Програма за извънучилищни занимания с роми” – финансирана от Българо-американския комитет за приятелство през 2006 г. и продължава до средата на 2007 г. Разходите са свързани с организиране на извънучилищни занимания – закупуване на DVD плеър, разходи за хонорари на лектори и др.
2. „Инициатива за децата на улицата” – финансирана също от Българо-американския комитет за приятелство, но през 2007 г. и продължава до средата на 2008 г. Разходите са свързани също с извънучилищни занимания.
3. „Разделените не са равни” – финансиран от Посолството на САЩ през 2007 г. и продължава и в 2008 г. Разходите са свързани с изработването и представянето на пътуваща изложба за десегрегация на публичните услуги в САЩ – хонорари на консултанти, за управление, изработка на печатни материали, закупуване на стелажи, пътни разходи и др.
4. „Европейска доброволческа служба” – финансира се по програма Младеж на ЕС, чрез Националната агенция на програмата в ДАМС. Разходите са за ежедневни нужди на чуждестранни доброволци – наем, ток, храна, джобни, както и за тяхната дейност, предимно канцеларски материали.
5. „Европа без граници” – финансира се от институт „Отворено общество”, трансграничен проект с организация от Ниш – Сърбия. Разходите са свързани предимно с пътувания и престой на деца в чужбина или България.
При тази фактическа обстановка е установено, че сдружението третира дейността по проектите различно:
? Дейността по проект „Център за социални и образователни услуги” е облагаема и в тази връзка е и регистрацията по ЗДДС;
? Дейността по проект „Сейн” е освободена по смисъла на чл. 40 от ЗДДС;
? Дейността по останалите проекти, изброени от т. 1 дот. 5 вкл. не се третира като независима икономическа дейност по смисъла на чл. 3 от ЗДДС и сдружението не е упражнило правото си на приспадане на данъчен кредит.
Поставяте въпроса следва ли ревизията да начисли ДДС за дейностите по проектите от т. 1 до т. 5 вкл., имайки предвид, че същите са аналогични и по своя характер не се различават от тези, извършвани по проекта, финансиран по програма ФАР?
В запитването не е представена изчерпателно фактическата обстановка и предвид това, че не са приложени копия от договорите за извършените от сдружението услуги като изпълнител по цитираните проекти, с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС, обн. ДВ бр.63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ бр.113 от 28 декември 2007 г./ и ППЗДДС /обн. ДВ, бр.76 от 15 септември 2006г., посл. изм. ДВ, бр.39 от 15.04.2007 г./ изразяваме следното принципно становище:
Целите, средствата за постигане на целите и дейността на юридическите лица с нестопанска цел са регламентирани със Закона за юридическите лица с нестопанска цел (ЗЮЛНЦ).
Юридическите лица с нестопанска цел са сдружения и фондации (чл. 1, ал. 1 ЗЮЛНЦ). Обединяващ елемент между тези два вида ЮЛНЦ е естеството на целта, за осъществяването на която се създават – тя винаги е нестопанска.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗЮЛНЦ юридическите лица с нестопанска цел определят свободно средствата за постигане на техните цели. Извършването на стопанска дейност и нейният предмет са регламентирани с чл. 3, ал. 2 – 6 от ЗЮЛНЦ.
Юридическите лица с нестопанска цел, регистрирани по ЗЮЛНЦ, придобиват статута на данъчно задължени лица по реда на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС в случаите, когато същите извършват независима икономическа дейност.
Данъчно задължено лице по този закон е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Съгласно разпоредбата на чл. 3, ал. 2 от ЗДДС независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него. Като такава следва да се квалифицира извършваната дейност от сдруженията, когато се извършва по занятие и е източник на постоянен, регулярен доход, същата се осъществява с цел печалба /не е необходимо печалбата фактически да е реализирана/.
В глава четвърта от ЗДДС законодателят е регламентирал освободените доставки. По силата на чл. 40, т. 1 от същия закон освободена доставка е извършването на социални услуги по Закона за социално подпомагане (ЗСП).
Понятието социална услуга е уредено в приложимия ЗСП. Според легалната дефиниция на § 1, т. 6 от ДР на същия закон това са дейности, които подпомагат и разширяват възможностите на лицата да водят самостоятелен начин на живот и се извършват в специализирани институции и в общността. Определението на понятията специализирани институции и социални услуги, предоставени в общността са регламентирани съответно в § 1, т. 5 и т. 7 от ДР на ЗСП.
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗСП социални услуги се извършват от:
1. държавата;
2. общините;
3. български физически лица, регистрирани по Търговския закон, и юридически лица;
4. чуждестранни физически или юридически лица от държавите – членки на Европейския съюз, или от други държави – страни по Споразумението за Европейско икономическо пространство, регистрирани като търговци съгласно националното си законодателство.
Лицата по чл. 18, ал. 1, т. 3 и 4 от ЗСП могат да предоставят социални услуги само след вписване в регистър към Агенцията за социално подпомагане, както и да предоставят социални услуги за деца до 18 години след издаване на лиценз и вписване в регистъра по ал.2. Условията и редът за регистрация се уреждат с правилника за прилагане на закона.
Съгласно чл. 36, ал. 1 от ППЗСП социалните услуги се предоставят в общността и в специализирани институции, като в ал. 3, т. 1 на същата разпоредба са посочени домовете за деца.
При положение, че в хода на ревизионното производство се установи, че услугите, които предоставя сдружението по описаните проекти от т. 1 до т. 5 вкл. се квалифицират като социални услуги по смисъла на чл. 40, т. 1 от ЗДДС и Закона за социално подпомагане, то същите са освободени доставки по смисъла на ЗДДС.
Освен това, в хода на ревизионното производство следва да анализирате получените средства /финансирания/ от сдружението по горецитираните проекти от т. 1 до т. 5 вкл., имайки предвид разпоредбата на § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС.
По смисъла на т. 15 от § 1 на ДР на закона “Субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка“ са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги. Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за:
а) покриване на загуби;
б)финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.
Видно от цитираните разпоредби, ако средствата, предоставени от финансиращите организации по посочените проекти представляват субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка по смисъла на т. 15 от § 1 на ДР от ЗДДС, със същите ще се увеличи данъчната основа по реда на чл. 26, ал. 3, т. 2 от закона. Доколкото предоставяните от сдружението услуги попадат в обхвата на облагаемите, то за тези получени средства съответно би възникнало задължение да се начисли данък върху добавената стойност.
При положение, че получените средства от финансиращите организации по отношение на проектите не са в резултат на осъществена доставка от страна на сдружението, а са предназначени за покриване на загуби и финансиране на разходи, то същите не би следвало да бъдат предмет на третиране от гледна точка на ЗДДС, поради което за тях не се начислява данък върху добавената стойност.
‘