3_1120/04.03.2008 г.
ЗДДС, чл. 130;
ЗДДС, чл. 26, ал. 7;
ЗДДС, чл. 96, ал. 1 и ал. 3
Относно: облагане с ДДС на услуги по ремонт или подобрение на нает актив и определяне на облагаем оборот по смисъла на чл. 96, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДС
Според изложеното в запитването дружеството е с основна дейност организиране и провеждане на букмейкърски залози и не е регистрирано по ЗДДС. Имат сключен договор за наем на обект – кафе аператив с доставчик регистрирано по ЗДДС лице. В договора е уточнена наемна месечна вноска и клауза, според която наемателят ще извърши ремонт, който ще се приспадне от наемните вноски за период не по-дълъг от три години. Ремонтните дейности са свързани с цялостни конструктивни и архитектурни промени – преградни стени, подови покрития в общите и санитарните помещения, нова дограма. Наемателят е получавал фактури за разходите на негово име и последните са намерили отражение в баланса му по разчетна сметка. След приключване на ремонта следва приемането му от страните, което ще бъде осъществено с подписването на двустранен протокол, съдържащ количествено и стойностно описание на извършените строително-ремонтни дейности.
Поставени са следните въпроси:
1. Как да се отрази документално и счетоводно приспадането на наемните вноски от извършения ремонт?
2.Следва ли наемателят да префактурира извършения ремонт срещу насрещна фактура за наем и в какъв размер – целия ремонт или всеки месец частично според полагащата се месечна вноска. Този оборот ще се приема ли като облагаем оборот за регистрация по ЗДДС?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗДДС /обн. ДВ, бр. 63 от 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 113 от 2007 г./ изразяваме следното становище:
По първия поставен въпрос:
Запитването в частта му относно документалното и счетоводно приспадане на наемните вноски от извършения ремонт е препратено по компетентност до , Дирекция „Данъчна политика” с писмо изх.№ 901/18.02.2008 г.
По втория поставен въпрос:
Понятията „ремонт“ и „подобрение“ са дефинирани съответно в разпоредбите на § 1, т. 31 и т. 32 от ДР на ЗДДС, според които: “Ремонт“ е дейността по извършването на последващи разходи, свързани с отделен актив, които не водят до икономическа изгода над тази от първоначално оценената стандартна ефективност на този актив, а “Подобрение“ е дейността по извършването на последващи разходи, свързани с отделен актив, които водят до икономическа изгода над тази от първоначално оценената стандартна ефективност на този актив.
Облагането с ДДС на ремонт или подобрение на нает актив е регламентирано в чл. 9, ал. 2, т. 4 от ЗДДС, където тези дейности се приравняват на доставка на услуга, която не е безвъзмездна, тъй като според изложеното в запитването има наличие на прихващане на разходите за ремонта или подобрението срещу наема. Конкретният случай в запитването се отнася за бартер, уреден в чл. 130 от ЗДДС, тъй като е налице доставка, по която възнаграждението (изцяло или частично) е определено в стоки или услуги. В този случай са налице две насрещни доставки, като всеки от доставчиците се смята за продавач на това, което дава, и за купувач на това, което получава. В алинея 2 на същия член се регламентира, че данъчното събитие и за двете доставки по ал. 1 възниква на датата на възникване на данъчното събитие на по-ранната от тях. Предвид това, доколкото момента на завършване на ремонта или подобрението е по-ранната дата, тя ще се счита за данъчно събитие и следва да се издаде фактура, съгласно разпоредбата на чл. 113, ал. 4 от ЗДДС, не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане – не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането.
Данъчната основа на извършените доставки според чл. 26, ал. 7 от ЗДДС, когато възнаграждението е определено изцяло или частично в стоки или услуги (плащането се извършва изцяло или частично в стоки или услуги), е пазарната цена на предоставяната стока или услуга, изчислена към датата, на която данъкът е станал изискуем.
По отношение на определяне на облагаемия оборот, отговорът на въпроса се съдържа в становище изх.№ 04-19-1012/17.12.2007 г. на Изпълнителния директор на НАП относно изключване на доставките на материални и нематериални активи, използвани за дейността на лицето при определяне на облагаемия оборот във връзка със задължителната регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС в сила от 01.01.2007 г., което можете да намерите на сайта на НАП: www.nap.bg.
‘