5_53-00-475/02.09.2011г.
КСО, чл.4, ал.1, т.9, чл.6, ал.3;
ЗБДОО, Приложение №1 към чл.8, ал.1, т.1;
ДР ЗДДФЛ, § 1, т. 26;
ЗДДФЛ, 43, ал.1 , 3 и4, чл. 45, ал.4, чл. 29, т. 3;
Фактическа обстановка: Специализант получава възнаграждение по договор за обучение за придобиване на специалност от номенклатурата на специалностите, определена по реда на чл. 181, ал. 1 от Закона за здравето.
Въпроси: върху какъв осигурителен доход следва да се осигурява?
По какъв ред следва да се удържа ДОД?
На основание чл.4, ал. 1, т.9 от Кодекса за социално осигуряване /КСО/, специализантите, които получават възнаграждение по договор за обучение за придобиване на специалност от номенклатурата на специалностите, определена по реда на чл. 181, ал. 1 от Закона за здравето са задължително осигурени за общо заболяване и майчинство, инвалидност поради общо заболяване, старост и смърт, трудова злополука и професионална болест и безработица.
Съгласно разпоредбата на чл.6, ал.3от КСО, осигурителните вноски за специализантите се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или неначислените месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход по ал. 2, т. 3 и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход.
Относно определяне на прага на специализантите следва да използвате колона 2 от Приложение №1 към чл.8, ал.1, т.1 от Закона за бюджета на Държавното обществено осигуряване /ЗБДОО/.
При определяне на реда от таблицатасе взима предвид вида на основната икономическа дейност на осигурителя. От приложения договор е видно, че осигурител на специализантите е болницата, чиято дейност попада на ред 70 «Дейност на болници».
При определяне на минималните осигурителни прагове през 2011г. се прилага Структурата на НКПД, 2010г. Това изрично е определено със ЗБДОО за 2011г. И Заповед на Министъра на труда и социалната политика № РД-01-3/03.01.2011г.
Следва да имате предвид, че от 01.09.2011г., осигурителните вноски за лицата по чл. 4, ал. 1, т. 9 от КСО се дължат върху получените възнаграждения, но върху не по-малко от минималната месечна работна заплата за страната.
Договорите за обучение за придобиване на специалност от номенклатурата на специалностите, определена по реда на чл. 181, ал.1 от Закона за здравето не са сред посочените в § 1, т. 26 от ДР на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ ) и съответно не попадат в обхвата на трудовите правоотношения по смисъла на този данъчен закон. Предвид дефиницията, дадена в § 1, т. 30 от ДР на ЗДДФЛ, правоотношенията, извън тези по т. 26, 28 и 29 (трудови правоотношения, упражняване на занаят и на свободна професия ), по силата на които се дължи постигането на определен резултат от физическо лице, което не е едноличен търговец, се считат за извънтрудови правоотношения. Втези случаи, на основание чл. 29, т. 3 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от възнаграждения по извънтрудови правоотношения на физически лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността в размер на 25 на сто.
Във връзка с авансовото облагане следва да се имат предвид разпоредбите на чл. 43, ал.1 и 4 от ЗДДФЛ, т. е. лицата, които не са самоосигуряващи се лица, дължат авансов данък върху разликата между облагаемиядоход,определен по реда на чл. 29 от закона и удържаните задължителни осигурителни вноски. Когато платец на този доход е предприятие или самоосигуряващо се лице, размерът на данъка се определя и данъкът се удържа от платеца на дохода при изплащането му.
На основание чл. 43, ал.3 от ЗДДФЛразмерът на дължимия данък се изчислява, като облагаемият доход (определен по реда на чл. 43, ал.1) се умножи по данъчна ставка от 10 на сто. Внасянето на така удържания данък от платеца на дохода се извършва до 10 – то число на следващия месец, съгласно чл. 65, ал.11 от ЗДДФЛ.
За удостоверяването на изплатения облагаем доход и на удържания авансов данък, предприятието – платец, издава „Сметка за изплатени суми” и „Служебна бележка” по образци, които предоставя на лицето, придобило дохода (чл. 45, ал.4 от ЗДДФЛ).
Физическите лица, които през течение на годината са придобили доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, каквито безспорно са доходите по чл. 29 от ЗДДФЛ, са длъжни да подават годишна данъчна декларация на основание чл. 50, ал. 1 и 2 от закона. Към годишната данъчна декларация се прилагат издадените от платеца на доходите Служебни бележки по чл. 45, ал.4 от ЗДДФЛ, с които се удостоверява размерът на удържания авансоводанък.
‘