№ 755-1/20.06.2013г.
чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС
Чл.21, ал.2 отЗДДС
В Дирекция ОДОП гр…. е постъпило Ваше писмено запитване, заведено в регистъра на дирекцията с вх. ……,в което е описана следната фактическа обстановка:
Предстои да договорите сделказа доставка и монтажна Фотоволтаична система (ФЕЦ) на територията на Румъния, като за целта ще наемете подизпълнител- друго българско дружество. Тъй като монтажните работи ще се извършват на територията на Румъния от българско дружество, Ви интересува къде е мястото на доставката в следните хипотези:
1.При извършване на доставка и монтаж на ФЕЦ от българското дружество подизпълнител.
2.При извършване само на монтаж на ФЕЦ от българското дружество – подизпълнител.
3.При условие, че българското дружество ще извършва услуги на територията на Румъния ще възникне ли задължение за регистрация за целите на ДДС в Румъния и кога.
При така изложената фактическа обстановка,предвид действащите разпоредби на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност /ППЗДДС/, изразявам следното принципно становище:
1.При условие, че ще извършвате доставката и монтажа на ФЕЦ, мястото на изпълнение ще се определи по правилата на чл.17, ал.4 от ЗДДС, според които мястото на изпълнение при доставка със стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика е там, където се монтира или инсталира стоката – в конкретния случай в Румъния.
Тъй като ще извършите доставка с място на изпълнение извън територията на страната, за която данъка е изискуем от получателя- регистрирано за целите на ДДС лице, следва да документирате тази доставка по правилата на чл.111а от ЗДДС.
2. От запитването не става ясно какви точно услуги ще включва монтажа, доколко сасвързани с недвижим имот, както и статута на получателя, поради което приемаме, че ще доставите услуга на данъчно задължено лице. СРегламент № 282/2011 г. на Съвета на ЕО са въведени правила за определяне на статута на получателите и местоизпълнението на доставките, чиято цел е да осигурятеднаквото прилагане на тези правила от отделните държави – членки. По смисъла на чл.8 на Регламент № 282/2011, когато дадено данъчнозадължено лице извършва само монтаж на различни части на машина, всички от които са му предоставени от получателя на неговата услуга, тази доставка е доставка на услуги по смисъла на член 24, параграф 1 от Директива 2006/112/ЕО.
В общия случай, съгласно чл.21, ал.2 от ЗДДС мястото на изпълнение на доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е там където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услугисе предоставят на постоянен обект, който се намира на място различно от мястото, където е установен получателят, мястото на изпълнение на доставката е там, където е този обект. На основание §1, т.10 от ДР на ЗДДС под постоянен обект следва да се разбираи монтажен обект, строителна площадка или др. място, чрез което едно лице извършва цялостно или частично дейност на територията на една страна. Следователно, в най – общия случай ще извършите доставка на услуга по чл.21, ал.2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на Румъния. Документирането на доставката следва да се извърши по правилата на чл.111а от ЗДДС.
Документирането на услугата от Вашия подизпълнител към Вас ще е по правилата на ЗДДС, тъй като по правилата на чл.21, ал.2 от ЗДДС, мястото на изпълнение на доставената Ви услуга ще е на територията на страната. На основание чл.54, ал.2 от ППЗДДС при доставка на услуга, когато получателят и доставчикът са установени на територията на страната, данъкът е изискуем от доставчика, поради което Вашия подизпълнител следва да начисли ДДС.
При условие, че извършите монтажни услуги, свързани с недвижим имот ( подготовка и координация на строителни работи, инженерни, надзорни, експертнии др. услуги) доставката на услуга ще се определи по чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС – смясто на изпълнение на територията на Румъния, където се намира недвижимия имот. Документирането на доставката ще се извърши по чл.111а от ЗДДС, при посочените в разпоредбата условия.
В този случай мястото на изпълнение на доставката, извършена от българския подизпълнител ще е на територията на Румъния на основание чл.21, ал.4, т.1 от ЗДДС. При условията на чл.79, ал.17 от ППЗДДС, българският подизпълнител следва да документира доставката по правилата на законодателството на Румъния.
Относно регистрацията Ви за целите на ДДС в Румъния, във връзка с извършваните доставки, следва да проучите законодателството на Р.Румъния.’