№М-24-33-25
Дата:30.03.2011 год.
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 24;
ЗДДФЛ, чл. 31.
Във връзка с Ваше писмено запитване, препратено в ЦУ на НАП и заведено с вх. № М-24-33-25 от 08.03.2011 г. Ви уведомявам следното:
Според описаното от Вас с договор за наем между Вас като физическо лице и „……..” АД сте отдали за временно ползване срещу заплащане част от земеделски имот. От 01.01.2011 г. правоприемника „……………….” АД удържа авансов данък от сумата на наема. В запитването не сте уточнили за какво ще се използва земята и също така не сте приложили договора. Предвид така изложената недостатъчно изчерпателна фактическа обстановка, изразявам следното принципно становище:
В чл. 13, ал. 1, т. 24 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) като необлагаеми са посочени доходите, получени от рента, аренда или от друго възмездно предоставяне за ползване на земеделска земя. В ЗДДФЛ не е установена легална дефиниция на понятието «земеделска земя», поради което се използва дефиниция дадена в друг нормативен акт.
Съгласно чл. 2 от Закона за собствеността и ползването на земеделски земи (ЗСПЗЗ) земеделски земи са тези, които са предназначени за земеделско производство и:
1. не се намират в границите на урбанизираните територии (населени места и селищни образувания), определени с подробен устройствен план, или с околовръстен полигон;
2. не са включени в горския фонд;
3. не са застроени със сгради на: промишлени или други стопански предприятия, почивни или здравни заведения, религиозни общности или други обществени организации, нито представляват дворове или складови помещения към такива сгради;
4. не са заети от открити мини и кариери, от енергийни, напоителни, транспортни или други съоръжения за общо ползуване, нито представляват прилежащи части към такива съоръжения.
Освен това в чл. 2, ал. 1 от Закона за опазване на земеделските земи е казано че земеделските земи са основно национално богатство и се използват само за земеделски цели. Предназначението на земеделските земи е за производство на растителна продукция и паша на добитък по начин, неувреждащ почвеното плодородие и здравето (чл. 2, ал. 2 от ЗОЗЗ).
Предвид гореизложеното, ако отдаваната от Вас земя, не отговаря на критериите за земеделска земя по смисъла на чл. 2 от ЗСПЗЗ, придобитият доход от отдаването й под наем няма да попадне в обхвата на необлагаемите доходи, посочени в чл. 13, ал. 1, т. 24 от ЗДДФЛ и ще подлежи на облагане. На основаниечл. 31 от ЗДДФЛ облагаемиятдоход от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на движимо или недвижимо имущество се определя, като придобитият доход се намалява с 10 на сто разходи. По отношение на авансовото облагане следва да имате предвид, че на основание чл. 44, ал. 4 от същия закон (в сила от 01.01.2011 г.) когато платецът на дохода от наем е предприятие, размерът на данъка се определя и данъкът се удържа от платеца на дохода при изплащането му. В годишен аспект този доход подлежи на деклариране в Приложение № 4 на Годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/
‘