ЗДДФЛ: чл. 29, чл. 42, чл. 43, § 1, т. 26, б”з” от ДР;
КСО: чл. 4, ал. 1,т. 5, чл. 5, ал. 4, т. 1, чл. 9, ал. 1, т. 2, чл. 9, ал. 11;
ЗК: чл. 20, ал.1, чл. 26, ал.1, чл. 27, ал.1;
КТ: чл. 399;
Относно: Данъчно облагане и задължително осигуряване на членовете наконтролния съвет на кредитна кооперация
В отговор на направеното от Вас запитване, постъпило вДирекция ОДОПс вх. № …………. от 22.05.2014 год., Ви уведомяваме за следното:
Според изложеното в запитването, Вие сте член на контролния съвет на кооперация „ВККЧЗС М…“ – П, която е финансова институция, но е регистрирана по Закона за кооперациите. Пишете, че до 2010 г. доходите на членовете на КС са приравнени на доходи по граждански договори, като трудовият стаж се е изчислявал в зависимост от възнагражденията, които сте получавали еднократно в края на годината. От 2011 г. доходите Ви са приравнени на доходи от трудови правоотношения. Тъй като нямате сключени трудови договори с кооперацията и продължавате да получавате доход еднократно в края на годината според годишните финансови резултати, от НОИ са Ви дали указания да посочвате само един ден стаж за календарния месец.
Във връзка с горното, задавате следния въпрос: полага ли Ви се трудов стаж и как да се изчислява?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДФЛ, КСО и ЗЗО,изразяваме следното принципно становище:
По прилагането на ЗДДФЛ:
Доходите за възнаграждения по договори за управление и контрол, включително с членове на управителни и контролни органи на предприятия, в редакцията на ЗДДФЛ, действаща до 31.12.2007 г., се третират като доходи от друга стопанска дейност, за които облагаемият доход се формира след приспадане на 10 на сто нормативно признати разходи. Съгласно измененията и допълненията, направени в ЗДДФЛ (ДВ, бр. 113/2007г.), в сила от 1 януари 2008 г., възнагражденията, изплащани по договори за управление и контрол, включително и на членове на управителни и контролни органи на предприятия се считат за доходи от трудови правоотношения по смисъла на §1, т. 26, буква „з“ от допълнителните разпоредби на закона.
Предвид тази промяна в данъчното третиране на този вид доходи, същите не са доходи от стопанска дейност по чл.29 от ЗДДФЛ, съответно при придобиването им не следва да се удържа/внася авансов данък по реда на чл. 43 от ЗДДФЛ.
Изхождайки от новия характер на доходите от възнаграждения, изплащани по договори за управление и контрол, включително и на членове на управителни и контролни органи на предприятия, считано от 01.01.2008 г. механизмът им на авансово облагане е аналогичен на този на лицата, назначени по трудово правоотношение. Авансовият данък за начислените за съответните месеци на 2008 г. доходи се определя, удържа и внася от работодателя / възложителя по реда на чл. 42 от ЗДДФЛ.
Горните норми не се прилагат единствено спрямо доходите, начислени за 2007 г., но изплатени след 1 януари 2008 г., тъй като към момента на полагането на труда същите не са попадали в обхвата на трудовите правоотношения по смисъла на § 1, т. 26 от допълнителните разпоредби на закона. Нормата на чл.42 от ЗДДФЛ следва да се прилага по отношение на доходите от този вид, получени за периодите след 01.01.2008 г.
По прилагане на осигурителното законодателство:
На основание чл. 20, ал. 1, чл. 26, ал. 1 и чл. 27, ал. 1 от Закона за кооперациите председателят на кооперацията и членовете на управителния и контролния съвет се избират измежду членовете на кооперацията за срок от 4 години.
В Кодекса за социално осигуряване (КСО) е предвиден специален ред в чл. 4, ал. 1, т. 5, по който се извършва осигуряването на членовете на кооперации. Съгласно предложение първо на посочената разпоредба, членовете на кооперации, упражняващи трудова дейност и получаващи възнаграждение в кооперацията, подлежат на задължително осигуряване за общо заболяване и майчинство, инвалидност поради общо заболяване, старост и смърт, трудова злополука и професионална болест и безработица. Членовете на кооперации, работещи без трудови правоотношения в кооперацията, не се осигуряват за безработица (предложение второ).
По реда, определен в специалната разпоредба на чл. 4, ал.1, т. 5 от КСО, следва да се осигуряват членовете на кооперации, които работят без трудови правоотношения в кооперацията, независимо дали работата се извършва по сключени договори за възлагане или по възлагателни протоколи на общото събрание или на други органи на кооперацията съобразно устава и приетите правила за работа.
Осигурителните вноски за членовете на кооперации при работа без трудови правоотношения (граждански договор) са в размера за фонд “Пенсии”, фонд “Общо заболяване и майчинство” и фонд “Трудова злополука и професионална болест” и се дължат върху полученото брутно възнаграждение, независимо от неговия размер, без да се приспадат нормативно признатите разходи, но върху не повече от максималния размер на осигурителния доход, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване. За членовете на кооперации, работещи без трудови правоотношения в кооперацията, не се определя минимален осигурителен доход по групи професии и икономически дейности. За осигурителен стаж на тези лица се зачита времето, за което са внесени или дължими осигурителните вноски върху не по-малко от минималната работна заплата за страната. Когато възнаграждението, върху което са внесени осигурителни вноски, е по-малко от минималната работна заплата за страната, осигурителният стаж се зачита пропорционално (чл. 9, ал. 1, т. 2 от КСО).
Членовете на кооперации, на които са възложени функции по управление и контрол на кооперацията – председател, член на контролен съвет и член на управителен съвет, също се осигуряват за посочените фондове на държавното обществено осигуряване, без фонд “Безработица” по реда на чл. 4, ал. 1, т. 5 от КСО.
По общия ред, съгласно разпоредбата на чл. 4, ал. 1, т. 5 от КСО подлежат на задължително осигуряване и работещите без трудови правоотношения членове на кооперации – пенсионери.
Здравното осигуряване на членовете на кооперации, получаващи възнаграждение от кооперацията, включително тези, на които са възложени функции по управлениеи контрол на кооперацията, се провежда по реда на чл. 40, ал. 1, т. 1 от Закона за здравното осигуряване. Осигурителните вноски се изчисляват на база дохода, върху който се внасят вноски за държавното обществено осигуряване, определен съгласно КСО.
Относно данните по чл. 5, ал. 4, т. 1 от КСО за осигуряването на председателя и членовете на управителния и контролния съвет на кооперацията, следва да имате предвид, че в т. 12 „Вид осигурен” на декларация образец № 1 за тези лица се попълва код 09 – за членове на кооперации, получаващи възнаграждение за работа без трудово правоотношение в кооперацията. Когато членовете на управителния и контролния съвет на кооперацията получават възнаграждение само за дните, през които са участвали в заседания, те подлежат на задължително осигуряване по реда на чл. 4, ал. 1, т. 5 от КСО само за тези дни. При попълване на декларация обрИзх. № 1 в тези случаи се попълват т. 14 “Ден, от който осигуряването е възникнало” и т. 15 “Ден, в който осигуряването е прекратено”. В точка 14 се попълва в две позиции първият ден в осигуряване за месеца. В точка 15 се попълва в две позиции последният ден в осигуряване. Данните, посочени в т. 14 и т. 15 на декларация обрИзх. № 1, трябва да съответстват на броя на дните в осигуряване, попълнени в позиция 2 и 3 на точка 16 “Дни в осигуряване – общо”.
Без оглед гореизложеното, Ви уведомяваме, че изчисляването и зачитането на трудов стаж е от компетентността на Изпълнителна агенция „Главна инспекция по труда” към министъра на труда и социалната политика, на която е предоставен цялостният контрол за спазването на трудовото законодателство във всички отрасли и дейности (чл. 399 от Кодекса на труда).
‘