ОТНОСНО: бракуване на автомобил и прилагане на ЗДДС
В Дирекция «ОУИ»-
е постъпило Ваше писмено запитване с вх. № 96-00-408/ 26.06.2012 год. Изложена е следната фактическа обстановка:
През 2007г. дружеството е сключило договор за лизинг за закупуване на автомобил, като е ползван данъчен кредит при всяка издадена фактура от лизингодателя. През 2010г. е заплатена последната вноска и автомобила е прехвърлен на фирмата. През 2012г. автомобила катастрофира и е негоден за ползване – за бракуване е.
Поставени са следните въпроси:
1.Кога трябва да се бракува и какви документи са необходими?
2.Трябва ли да се възстанови ползвания ДК и каква част от него?
3.Ако се ползва чл.80, ал.6 от ЗДДС коя година да се вземе за ползване на ДК?
4.Какви документи трябва да се издадат за корекцията?
Предвид недостатъчно изяснената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси, изразяваме следното становище:
На основание чл. 79, ал. 3 от ЗДДС регистрирано лице, което изцяло или частично е приспаднало данъчен кредит за произведени, закупени, придобити или внесени от него стоки, при унищожаване, установяване на липси или при бракуване на стоките, както и при промяна на предназначението им, за което вече не е налице право на приспадане на данъчен кредит, начислява и дължи данък в размер на приспаднатия данъчен кредит. Корекциите, съгласно чл. 79, ал. 4 от ЗДДС, се извършват в данъчния период, през който са възникнали съответните обстоятелства, чрез съставяне на протокол за извършената корекция и отразяване на този протокол в дневника за продажбите и справка – декларацията за този данъчен период.
За стоките или услугите, които са дълготрайни активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, лицето дължи данък в размер, определен по формулата на чл. 79, ал. 6, т. 2 от ЗДДС.
Следва да имате предвид, че законът е предвидил някои изключения от горните разпоредби.
Съгласно чл. 80, ал. 2, т.2 от ЗДДС, корекции по чл. 79, ал. 3, не се извършват в случаите наунищожаване, липса или брак, причинени от аварии или катастрофи, за които лицето може да докаже, че не са причинени по негова вина. При условие, че може да докажете, че унищожаването, или брака на актива, причинени от катастрофа, не е по Ваша вина, на основание чл. 80, ал. 2, т. 2 от ЗДДС не следва да коригирате ползвания данъчен кредит. За доказателства в тази връзка могат да послужат документи, издадени от компетентни органи. Следва да имате предвид, че доказателствата подлежат на преценка и анализ от органите по приходите при извършване на ревизия или проверка.
В противен случай, при възникване на основание за отписването му по счетоводното законодателство, трябва да извършите корекция на ползвания данъчен кредит по формулата на чл. 79, ал. 6 от ЗДДС. Ако за вашето дружество автомобилът отговаря на изискванията на дълготраен актив по смисъла на ЗКПО, размерът на дължимия данък се определя по формулата на чл. 79, ал. 6, т. 2 от ЗДДС . Петгодишният срок за целите на корекцията считаме, че започва да тече от годината на въвеждане на актива като дълготраен по смисъла на ЗКПО. За определяне на размера на ползвания данъчен кредит считаме, че се взима предвид ползвания такъв до датата на настъпване на обстоятелството по чл. 79, ал. 3 от ЗДДС. Както е посочено по-горе, корекциите, съгласно чл. 79, ал. 4 от ЗДДС, се извършват чрез съставяне на протокол и отразяване на протокола в дневника за продажбите и справка – декларациятаза съответния данъчен период. ‘