Дължими осигурителни вноски от работодателя при извършване на разходи за задоволяване на социално-битови и културни потребности на персонала

ОТНОСНО:Дължими осигурителни вноски от работодателя при извършване на разходи за задоволяване на социално-битови и културни потребности на персонала
Във връзка с необходимостта от унифициране на практиката по прилагане на новото данъчно законодателство, в сила от 1 януари 2007 г., становище по запитването Ви, в частта за данъчното третиране на извършените социални разходи е изпратено за съгласуване в Дирекция «Данъчно-осигурителна методология» при ЦУ на НАП. На въпросите, свързани с начисляването на осигурителни вноски върху тези разходи, отговаряме следното:
?Относно дължимите осигурителни вноски върху разходите за медицински изследвания, медикаменти и други подобни срещу представенафактура, които са предвидени в Колективен трудов договор (КТД):
Социално-битовото и културното обслужване на работниците и служителите е регламентирано в чл. 292 – чл. 300 от Кодекса на труда (КТ). В ал. 1 на чл. 293 е посочено, че начинът на използуването на средствата за СБКО се определя с решение на общото събрание на работниците и служителите. Тези средства не могат да се изземват и използуват за други цели (ал. 2). Средствата за СБКО могат да се изразходват от работодателите, самостоятелно или съвместно сдругиоргани и организации, в направленията по чл. 294 от КТ. Социалните придобивки, които работодателите предоставят на работниците и служителите по реда на посочените разпоредби могат да се получават пряко от лицата в пари или в натура, както и косвено – за издръжка на столове, търговски обекти, бази за отдих и др.
По отношение на дължимите осигурителни вноски от осигурителите при извършване на социални разходи, следва да се има предвид разпоредбата на чл. 6, ал. 11 от Кодекса за социално осигуряване (КСО), която гласи, че върху средствата за социални разходи, давани постоянно или периодично пряко на лицата по чл. 4, ал. 1 в пари или в натура, се внасят осигурителни вноски в размера за фонд „Пенсии”. Съгласно чл. 12, ал. 3 от Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за 2007 г. във връзка с чл. 157, ал. 6 от КСО върху сумите, изплащани от средствата за социални разходи се внасят осигурителни вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване (ДЗПО) – за професионален и универсален пенсионен фонд. Здравните вноски се дължат на основание чл. 40, ал. 1, т. 1 от Закона за здравното осигуряване. Задължителните осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, за ДЗПО – универсален пенсионен фонд и за здравно осигуряване се поделят между осигурителите и осигурените лица в съотношението по чл. 6, ал. 3 от КСО (за 2007 г. – 65 : 35). Сумите, за сметка на социалните разходи, върху които са внесени или дължими осигурителни вноски, не се включват при определяне на минималния месечен осигурителен доход за съответната професия по основната икономическа дейност на осигурителя.
В чл. 2 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (Загл. изм. ДВ, бр. 15 от 16.02.2007 г.) е направено уточнение върху кои социални разходи се дължат осигурителни вноски. В ал. 1 от наредбата са посочени предпоставките, които трябва да са налице за да възникне задължение за работодателя за внасяне на осигурителни вноски върху тези средства, а именно: пряко, постоянно или периодично плащане (или начисляване) на суми за сметка на социалните разходи в пари или в натура. В ал. 2 от същата наредба са изброени изчерпателно хипотезите, при които не се начисляват осигурителни вноски:върху средствата, предоставени за сметка на социалните разходи за издръжка на столове (включително за поевтиняване храната в тях), на здравни и лечебни заведения, детски заведения, почивни бази, поддържане на културни потребности на работниците и служителите, вноски за допълнително доброволно пенсионно осигуряване, доброволно здравно осигуряване и доброволно осигуряване за безработица и професионална квалификация, както и върху еднократните помощи в пари или в натура, изплатени на работниците и служителите за лекарства, при продължително боледуване, за раждане, при смърт на член от семейството или при други случайно настъпили събития. Не се дължат, считано от 1 януари 2007 г., осигурителни вноски и върху средствата, предоставени под формата на ваучери за храна на работници и служители, включително на лицата, работещи по договори за управление, при условията на чл. 209, ал. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане (чл. 2, ал. 3 от наредбата).
От изложеното дотук може да се обобщи, че когато социалните придобивки се предоставят пряко на осигурените лица, независимо от формата, под която са получени – в пари или в натура, върху стойността им следва да се внесат осигурителни вноски от работодателя. Това правило не се отнася за хипотезата, при която средствата имат характер на еднократни помощи, заплащани при настъпване на определени случайни събития съгласно взето решение от общото събрание на работниците и служителите.
Поради това, че в запитването е използвана обща формулировка и фактическата обстановка не е напълно изяснена, по първия въпрос изразяваме следното принципно становище:
Само в случаите, при които извършените от работодателя социални разходи за медицински изследвания, медикаменти и други подобни, свързани със здравето на служители в диспансера, срещу представени от същите фактури, отговарят на изискванията на чл. 2, ал. 2 от наредбата за еднократност на плащането и случайност на обстоятелствата, при възникването на които се предоставят, както и за решение на колективен орган за начина, по който да се използват средствата за социално-битово и куртурно обслужване на работниците и служителите, осигурителни вноски не се дължат.
?Относно дължимите осигурителни вноски върху предвидените с КТД ваучери за подаръци, предоставени на персонала за Коледните и Новогодишни празници :
Ваучерите за подаръци, раздавани на персонала за Коледните и Новогодишни празници, попадат под разпоредбата на чл. 2, ал. 1 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски. Налице е пряко предоставяне на лицата на средства в натура за сметка на социалните разходи и доколкото плащането се извършва периодично, осигурителни вноски се дължат от работодателя в посочените по-горе размери.

Оценете статията

Вашият коментар