ЗДДФЛ – чл. 4; 5; 6; 7; 8;
ЗДДФЛ – чл. 37, ал.1, т. 7
ЗДДФЛ – чл. 46;
ЗДДФЛ – чл. 55, ал. 1, чл. 56;
ЗДДФЛ – чл. 65, ал. 1
ОТНОСНО:Дължими осигурителни вноски от възложител при изплащане на доходи на граждани на държави-членки на Европейския съюз за положен труд без трудово правоотношение на територията на държава извън Общността.
В отговор на направено от Вас запитване,постъпило с вх. № … от 13.05.2013 год. при Дирекция ОДОП – …,Ви уведомяваме за следното:
Според изложената фактическа обстановка дружеството възнамерява да сключи договори с граждани на държави-членки на Европейския съюз за извършване на ремонтни работи и инспекция на плавателни съдове, находящи се на пристанища в Китай. Чуждите граждани няма да пребивават постоянно и да полагат труд в България.
Във връзка с горепосоченото поставяте въпроси:
1. Какви данъци и осигуровки и къде следва да внася дружеството – възложител на работата без трудово правоотношение за чуждите граждани?
2. Необходимо ли е на чуждестранните физически лица да бъдат издадени ЛНЧ и каква е процедурата за издаването им?
3. Какви осигурителни вноски се дължат от възложителя при изплащане на сумите по договорите и какъв е редът за внасянето им?
4. Как ще се прилага СИДДО с Китай, ако лицата пребивават на територията на Република Китай до 183 дни и ако пребивават над 183 дни?
5. Къде ще се дължат и плащат данъци от българското юридическо лице при различните периоди, за които изпълнителите ще пребивават на територията на Република Китай?
Към писмото Ви не е приложено копие наотносимите към запитването договори, респ. други писмени документи, свързани с извършваните услуги и поради това не можеда се изготвиконкретен отговор на поставените въпроси. В тази връзкаизразявам следнотопринципно становище, което е свързано с действащия през 2013 г. ЗДДФЛ / обн. ДВ бр. 95/2006г., посл. изм. ДВ бр.23/2013 г./
На първо място редът за облаганезависи от обстоятелството дали за данъчната година физическото лице – получател на дохода е местно физическо лице или чуждестранно физическо лице.Дефинирането на едно физическо лице като чуждестранно или местно има първостепеннозначениеза определяне на данъчните му задължения.
На второ място е източника на дохода.
Местнитефизически лица са носители на задължението за данъци придобити от източници в България и в чужбина, а чуждестраннитефизически лица са носители на задължениетоза данъци за доходи отизточници в България / чл. 6 и чл. 7 от ЗДДФЛ /.
Доходите от източници в България са посочени в разпоредбите на чл. 8 от закона.Ако възнагражденията не попадат в обхвата на изброените в чл. 8 от ЗДДФЛ,същите не могат да се третират като доходи от източници в страната.
Следва да имате предвид и изключението, посочено в чл. 8, ал. 7 от ЗДДФЛ – „доходи по ал. 6, начислени от местни юридически лица или местни еднолични търговци чрез място на стопанска дейност или определена база извън страната или изплатени от местни физически лица, чрез определена база извън страната, не са от източник в страната.
Това означава, че по отношение извършваната дейност на дружеството Ви,е необходимода се направии преценканалице ли е място на стопанска дейност в Китай,съгласно разпоредбите насключената между РБългария и Китайспогодба и респ. законодателството на Китай. В случай, чете изискватда бъде регистрирано място на стопанска дейност в Китай, то реализацията и разчитането на тази дейност ще бъде съгласно изискванията назаконодателството на Китай.
С оглед на изложеното след изясняване статута на физическото лице и източника на дохода, следва на трето мястода се уточни видът на изплащания доход.
В писмото си посочвате, че лицата, на които ще изплащате възнаграждения ще извършват ремонтни дейности и инспекция по плавателни съдове по пристанища.
Тъй като в запитването си посочвате, че ще наемате чуждестранни физически лица,в настоящия отговор разясняваме облагането на доходите на ЧФЛ съгласно разпоредбите на ЗДДФЛ и при условие, че изплатените доходи, не попадат в изключението на ал. 7 от чл. 8 на закона.
Чуждестранни физически лица съгласно чл. 5от ЗДДФЛ са лицата, които не са местни лица, подробно описани в чл. 4от същия закон.
Услугите, които посочвате, че ще бъдат извършвани от тези лица, са технически услуги, за които легална дефиниция е посочена в § 1, т. 9 от ДР на Закона за корпоративното подоходно облагане/ЗКПО/, във връзка с препращащата норма на § 1, т. 8 от ДР на ЗДДФЛ: възнаграждения за технически услуги са плащанияс източник РБългария за монтаж, инсталиране на материални активи, както и всякакъв услуги от консултантско естество и маркетингови проучвания, извършени от чуждестранно лице.
Според нормата на чл. 8, ал.6, т. 8от ЗДДФЛ,начислени от местни юридически лица възнаграждения затехнически услуги са от източник в страната.Възнагражденията за технически услуги от източник в България, начислени/изплатени в полза на чуждестранни физически лица, които не са реализирани чрез определена база в страната, се облагат с окончателен данък на основание чл. 37, ал. 1, т. 7от ЗДДФЛ.
Следователно, ако изплащаните от дружеството доходи се изплащат на чуждестранно физическо лице, от източник в Република България по смисъла на чл. 8 и са за услуги, които попадат в обхватана цитираната дефиниция по т. 9 от § 1 на ДР на ЗКПО, то същите подлежат на облаганес окончателен данък по реда на чл. 37, ал. 1, т. 7 от ЗДДФЛ.
Съгласночл. 37, ал. 2 от ЗДДФЛза доходите по чл. 37, ал. 1, т. 7окончателният данък се определя върху брутната сума на начислените/изплатени доходи. Данъчната ставка е 10 на сто на основание чл. 46 от ЗДДФЛ.Предвид нормата начл. 65, ал. 1 от с.з., при изплащане на доходи по чл. 37, ал.1, т. 1-9 от ЗДДФЛ данъкът се удържа и внася от предприятието или от самоосигуряващото се лице-платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляването на дохода от предприятието.За дружеството Ви ще възникне задължение да подава декларация по чл. 55, ал. 1 от закона, в срока за внасяне на данъка, регламентиран счл. 56 от ЗДДФЛ.
Следва да имате предвид, че съгласно чл.75 от ЗДДФЛ, когато в данъчна спогодба или в другмеждународендоговор, ратифициран от РБългария, обнародвани влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на ЗДДФЛ, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба. Ползванитев спогодбите определения са различни и в съответствиес тях са решени двустранните отношения между конкретните договарящи се държави.В тезиспогодби се съдържат правила за дефинирането на едно лицекато „местно” завсяка отдоговарящите седържави.
Право да изразява становища относно прилагане на СИДДО има Изпълнителният директор на НАП, след като се представи достатъчно доказателствен материал пред Дирекция СИДДО при ЦУ на НАП София, чрез съответната Териториална дирекция на НАП, в чиято компетентност е задълженото лице.
По отношение на дължимите осигурителни вноски върху доходите, изплащани на чужди граждани, както и относно необходимостта от издаването на ЛНЧ за чуждестранните физически лица сме изразили становище, което е изпратено за съгласуване в ЦУ на НАП – София. В тази връзка, Ви обръщаме внимание, че отговор на този въпрос ще получите от Дирекция „Данъчно-осигурителна методология” при ЦУ на НАП – София.
‘