.24-34-150
Дата:11.10.2010 год.
ЗДДФЛ, чл. 52, т. 1;
ДР на ЗДДФЛ, § 1, т. 26, буква „з”;
ДР на ЗДДФЛ, § 1, т. 52;
ТЗ, чл. 273;
ЗЗО, чл. 40, ал. 1, т. 1.
КСО, чл. 4, ал. 1, т. 7;
КСО, чл. 5, ал. 4;
КСО, чл. 6, ал. 2;
КСО, чл. 6, ал. 3;
НЕВД, чл. 3, ал. 1.
Относно: Данъчно и осигурително третиране на премия, изплатена на ликвидатор – местно физическо лице, след приключване на ликвидацията на търговско дружество, регистрирано в Република България
В отговор на Ваше писмено запитване, препратено по компетентност в Дирекция „Данъчно-осигурителна методология“ на Националната агенция за приходите (вх. № 24-34-150/27.08.2010 г.), Ви уведомявам следното:
Видно от изложеното в запитването Ви, за периода от 01.09.2009 г. до 30.06.2010 г. сте работили по договор за управление и контрол в качеството на ликвидатор на „………………”ЕООД. Едноличен собственик на търговското дружество в ликвидация е чуждестранно юридическо лице от Германия. С Решение № 5/2010 от 17.06.2010 г. едноличният собственик приема ликвидационния баланс на дружеството и отчета Ви към датата на приключване на ликвидацията, освобождава Ви от отговорност за дейността като ликвидатор на дружеството и Ви възлага да предприемете пред Търговския регистър към Агенцията по вписванията всички необходими действия, свързани със:
– обявяване на ликвидационния баланс на дружеството и доклада за дейността на ликвидатора;
– заличаване на дружеството в Търговския регистър след проведеното производ-ство по ликвидация.
Съгласно Решение № 6/2010 на едноличния собственик от същата дата -17.06.2010 г., на основание на успешното приключване на ликвидацията на „………………..” ЕООД, ще Ви бъде изплатена премия в размер на 12 780 евро.
С оглед така указаната фактическа обстановка и поради неизяснените обстоятелства във връзка с изплащането и отразяването на премията в счетоводството на платеца, изразяваме следното принципно становище:
1. Съгласно § 1, т. 26, буква „з“ (нова – ДВ, бр. 113 от 2007 г., в сила от 01.01.2008 г.) от Допълнителните разпоредби на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), правоотношенията по договори за управление и контрол, включително с членовете на управителни и контролни органи на предприятия, са трудови правоотношения по смисъла на този закон. Следователно, всички възнаграждения, вкл. премии, които сте получили в качеството на ликвидатор на търговското дружество, подлежат на облагане при условията и по реда, предвиден в ЗДДФЛ за облагане на доходите от трудови правоотношения. Премията, получена след приключване на ликвидацията, също следва да се третира като доход от трудови правоотношения, тъй като основанието за изплащането й са резултатите от дейността Ви като ликвидатор.
На основание чл. 52, т. 1 от ЗДДФЛ, местните физически лица не са задължени да подават годишна данъчна декларация, ако през данъчната година са придобили само доходи от трудови правоотношения и работодателят по основното трудово правоотношение е определил годишния размер на данъка за всички придобити през данъчната година доходи от трудови правоотношения и пълният размер на данъка за данъчната година е удържан до 31 януари на следващата година. За целите на тази разпоредба “основно трудово правоотношение“ е трудовото правоотношение по смисъла на ЗДДФЛ, което е възникнало първо по време (§ 1, т. 52 от ДР, в сила от 01.01.2010 г.). В конкретния случай хипотезата на чл. 52, т. 1 от ЗДДФЛ няма да е налице, поради което по силата на закона сте длъжен да подадете годишна данъчна декларация за 2010 г., като в Приложение № 1 на декларацията декларирате всички доходи от трудови правоотношения, придобити през данъчната година.
Във връзка с изложеното в запитването Ви е необходимо уточнението, че публикуването на отчетите и заличаването на дружеството в Търговския регистър не би могло да се третира като допълнителна дейност за ликвидатора и съответно -премията да подлежи на облагане като доход от друга стопанска дейност. Аргументите в тази насока са:
• разпоредбите на чл. 273 от Търговския закон, с които е регламентиран редът за приключване на ликвидацията, а именно:
– когато са уредени всички задължения и остатъкът от имуществото е разпределен, ликвидаторите искат заличаване на дружеството (ал. 1);
– ако по-късно се установи, че са необходими по-нататъшни действия за ликвидацията, длъжностното лице по регистрацията към Агенцията по вписванията назначава по молба на заинтересувания досегашните или други ликвидатори (ал. 2);
• в представеното копие на удостоверението от Агенцията по вписванията е посочено, че съгласно решение на едноличния собственик, срокът на ликвидацията се променя на 31.08.2010 г., което предполага продължаване дейността на ликвидатора.
2. Осигуряването на ликвидаторите се провежда на основание чл. 4, ал. 1, т. 7 от Кодекса за социално осигуряване /КСО/ задължително за общо заболяване и майчинство, инвалидност поради общо заболяване, старост и смърт, трудова злополука и професионална болест и безработица.
Осигурителният доход за лицата, посочени в чл. 4, ал. 1, т. 7 от КСО, се определя в съответствие с разпоредбите на чл. 6, ал. 2 и ал. 3 от КСО. Осигурителните вноски се дължат върху получените, включително начислени и неизплатени месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход за съответната професия по основната икономическа дейност на осигурителя и не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване /ЗБДОО/ за съответната година.
Когато месечните възнаграждения не са начислени, осигурителните вноски за тези лица се дължат върху не по-малко от минималния осигурителен доход по основни икономически дейности и квалификационни групи професии (групата на ръководните длъжности по НКПД) съгласно Приложение № 1 към чл. 8, т. 1 от Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване и по-голям от максималния осигурителен доход, определен със ЗБДОО за съответната календарна година.
За 2010 г. максималният месечен размер на осигурителния доход е 2000 лв. /чл. 8, т. 4 от ЗБДОО/.
Осигурителните вноски се разпределят между осигурителя и осигуреното лице по реда, определен в чл. 6, ал. 3, т. 7, 8 и 9 от КСО.
Лицата, родени след 31 декември 1959 г., задължително се осигуряват за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд, когато са осигурени при условията и по реда на част първа от КСО /чл. 127, ал. 1 от КСО/. На основание чл. 40, ал. 1, т. 1 във връзка с чл. 33 от Закона за здравното осигуряване, за лицата, работещи по договори за управление и контрол, здравноосигурителни вноски се дължат върху дохода, върху който се внасят вноски за държавното обществено осигуряване, определен съгласно КСО.
Осигурителите внасят осигурителните вноски, които са за тяхна сметка, едновременно с изплащане на дължимото възнаграждение или на част от него, а осигурителните вноски за сметка на осигурените лица по чл. 4, ал. 1 и ал. 2 от КСО се внасят при изплащане на дължимото възнаграждение /чл. 7, ал. 1 и 2 от КСО/. В случаите, когато възнагражденията са начислени, но не са изплатени или не са начислени, осигурителят внася осигурителните вноски за своя сметка и тези за сметка на осигурените лица до края на месеца, следващ месеца, през който е положен трудът /чл. 7, ал. 3 от КСО/.
На основание чл. 5, ал. 4 от КСО работодателите/осигурителите периодично представят данни поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване, както и за сумите за дължимите осигурителни вноски за ДОО, ДЗПО, фонд ГВРС и данък по Закона за данъците върху доходите на физическите лица по ред, определен с Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхраняване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица.
Видно от изложената фактическа обстановка, ликвидаторът е осигуряван чрез ликвидираното търговско дружество до 30.06.2010 г. по реда на чл. 4, ал. 1, т. 7 от КСО, но продължава да упражнява дейността по ликвидацията до 31.08.2010 г.
Съгласно разпоредбата на чл. 3, ал., 1 от Наредба за елементите на възнагражденията и доходите, върху които се правят осигурителни вноски, осигурителният доход включва всички доходи и възнаграждения, включително възнагражденията по чл. 40, ал. 4 от КСО и други доходи от трудова дейност на осигурения през календарната година, и не може да бъде по-голям от максималния месечен осигурителен доход. В разпоредбата е посочено, че възнагражденията, отнасящи се за положен труд за минало време, се разпределят за отработените дни, през които трудът е положен.
Следователно, възнаграждението за допълнително материално стимулиране, изплатено под формата на премия, формира осигурителен доход, отнасящ се за месеца, в който е положен трудът, и не може да бъде по-голям от максималния месечен размер на осигурителен доход, определен със Закона за бюджета на ДОО за съответната година. В случая, премията се отнася за положения труд от ликвидатора за целия срок, за който трябва да се извърши ликвидацията, а именно от 01.09.2009 г. до 31.08.2010 г.
Съдържанието, сроковете, редът, начинът за събиране и съхраняване на данните по чл. 5, ал. 4 от КСО са регламентирани с Наредба № Н-8, издадена от министъра на финансите. С разпоредбите на Наредба № Н-8 (приложение № 1) е предвидена възможност за коригиране на подадена декларация обр. 1, включително и в случаите, когато са изплатени допълнително възнаграждения за минало време, върху които се дължат осигурителни вноски. В тези случаи, освен коригираните, се попълват и всички останали реквизити от подадената преди това декларация.
С оглед гореизложеното, данните с изплатеното възнаграждение за допълнително стимулиране се отразяват за месеците, в които е положен трудът, а не в месеца на получаването им, т.е. подават се с коригиращи Декларация обр. 1 за всеки месец на съответната година.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/