3_324/31.01.2013 г.
ЗКПО – чл.113
ЗКПО – чл.114
ЗКПО – чл.115, ал. 1
ЗКПО – чл.117
ЗКПО – чл.126, ал. 1
ЗКПО – чл.92, ал. 1
Относно: Данъчно третиране и подаване на годишна данъчна декларация при преобразуване на търговски дружества чрез вливане по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ .
Според изложената в запитването фактическа обстановка Общински съвет гр….. е взел решение за вливане на „А” ЕООД във „В” ЕООД с дата 31.08.2012 г. Във връзка с това се поставя въпроса „А” ЕООД ще подава ли годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за периода до 31.08.2012 г. или този резултат ще бъде обобщен в годишната данъчна декларация на „В” ЕООД?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите наЗКПО(ДВ, бр. 105/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 94/2012 г.) изразяваме следнотостановище:
От представените към запитването документи както и от направената справка в търговския регистър се установява, че все още не е извършено вливане на „А” ЕООД във „В” ЕООД, тъй като такова не е вписано в търговския регистър.
В ЗКПО регламентът на данъчното третиране на преобразуването на дружества е посочен в Глава 19. С разпоредбата на чл. 126 от ЗКПО е дадено собствено определение за формата на преобразуване – вливане.
Съгласно чл. 126, ал. 1 от ЗКПО вливане е всяко преобразуване, за което едновременно са изпълнени следните условия:
1. всички активи и пасиви на преобразуващите се дружества преминават към съществуващо приемащо дружество, като преобразуващите се дружества се прекратяват без ликвидация;
2. на акционерите или съдружниците в преобразуващите се дружества се издават акции или дялове от приемащото дружество.
Имайки предвид предоставената предварителна информация може да се направи извода, че са изпълнени изискванията на определението, дадено в чл. 126 от ЗКПО и в тази връзка е налице възможност за прилагане на чл. 125 от данъчния закон, т.е. прилагане на специфичния режим на облагане при преобразуване.
За дата на извършеното преобразуване за данъчни цели, съгласно разпоредбата на чл. 113 от ЗКПО, се приема датата, на която е извършено вписването на преобразуването в търговския регистър. По силата на чл. 114 от ЗКПО, последен данъчен период при прекратяване на преобразуващо се дружество е периодът от началото на годината до датата на преобразуването. Съгласно разпоредбите на посочената правна норма и чл. 115 от ЗКПО преобразуващите се дружества следва да се обложат за последния данъчен период с корпоративен данък, като това облагане е окончателно. Декларирането на окончателния размер на корпоративния данък се извършва по реда на чл. 117 от материалния закон чрез подаване на данъчна декларация по образец на годишната такава. Декларацията се попълва и подава от получаващото дружество, което се явява правоприемник в териториалната дирекция по регистрация на приемащото дружество в срок от 30 дни от датата на вписване на преобразуването в търговския регистър. Внасянето на окончателния размер на корпоративен данък за последния данъчен период се извършва в същия30-дневен срок след приспадането на направените авансови вноски. Данъкът се внася от приемащото дружество, което е задължено лице по отношение на внасянето на дължимия корпоративен данък от преобразуващото се дружество. С оглед разпоредбата на чл. 14 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, относно видовете задължени лица, дължимият корпоративен данък следва да се внесе по БУЛСТАТ на задълженото лице, носител на задължението за данъка или което е отговорно да го внесе.
Данъчното облагане на преобразуващите се дружества за последния данъчен период следва да се извърши по реда на чл.115, ал.1 от същия закон. Това означава, че данъчният финансов резултат за последния данъчен период на вливащото се дружество ще бъде формиран като счетоводният му финансов резултат, получен за времето от 01.01.2013 г. до датата на вливането, се преобразува за данъчни цели по общия ред на закона.
Според регламента на чл.92, ал.1 от ЗКПО годишна данъчна декларация за данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък подават задължените лица, които се облагат с корпоративен данък. Съгласно ал. 2 на същата правна норма годишната данъчна декларация се подава в срок до 31 март на следващата година в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по регистрация на данъчно задълженото лице. В случая с оглед на това, че все още не е извършено вписване на преобразуването в търговския регистър, „В” ЕООД и „А” ЕООД следва да подадат отделни годишни данъчни декларации по чл. 92, ал. 1 от ЗКПО за периода 01.01.2012 г. – 31.12.2012 г.
‘