3_3332/10.07.2008 г.
ЗДДС, чл. 45, ал. 1 и ал. 7;
ЗДДС, чл. 67, ал. 2
Относно: данъчно третиране по ЗДДС на продажба на поземлен имот
Според изложената фактическа обстановка дружество притежава незастроен поземлен имот № 10052Г по нотариален акт № 1547, том ХІІ, дело № 2715/2002 г. на Служба по вписванията – гр. П. От приложеното копие на същия се установява, че имота е придобит в качеството на ЕТ „И”. Приложена е също така копие от скица на поземлен имот № 3524/19.06.2008 г. на Служба по геодезия, картография и кадастър – гр. П., както и Удостоверение от Дирекция „СТИКР” при Община – П. с Изх. № ТСУиС-70-1292-1/23.06.2008 г.
Във връзка с предстоящата продажба на имота се поставя въпроса представлява ли прехвърлянето на правото на собственост върху земята освободена доставка по смисъла на чл. 45, ал. 1 от ЗДДС и следва ли да бъде начислен ДДС върху продажната цена на имота?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС, обн. ДВ бр.63 от 04.08.2006 г., посл. изм. ДВ бр.113 от 28.12.2007 г./ и ППЗДДС /обн. ДВ, бр.76 от 15.09.2006г., посл. изм. ДВбр.39 от 15.04.2008 г./ изразяваме следното становище:
Съгласно чл. 5 от ЗДДС, стока по смисъла на този закон е всяка движима и недвижима вещ. Чл. 6 от същия закон регламентира като доставка на стока по смисъла на този закон прехвърлянето на правото на собственост или друго вещно право върху стоката. Поради това, прехвърлянето на право на собственост върху недвижими имоти, както и учредяването на вещни права върху недвижими имоти имат характер на доставка на стока.
Като освободена доставка законът регламентира прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването й под наем или аренда /чл. 45, ал. 1/.
С този законов текст е въведено едно общо правило за освободена доставка, свързана със земя, а именно това е доставката на поземлени имоти, които не са урегулирани поземлени имоти /УПИ/ по смисъла на ЗУТ. Изключенията от това правило са дадени в ал.5 на същата норма.
Освен това чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС изрично е предвидил и изключения на посочените като освободени доставки, свързани със земя и сгради, а именно прехвърлянето на право на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на ЗУТ, с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови.
Легалните дефиниции на понятията „поземлен имот“ и „урегулиран поземлен имот” са дадени в §5 от ДР на Закона за устройство на територията /ЗУТ/. По смисъла т. 2 от § 5 на ДР на ЗУТ „поземлен имот” е част от територията, включително и тази, която трайно е покрита с вода, определена с граници съобразно правото на собственост. Според т. 11 от § 5 на ДР на ЗУТ “урегулиран поземлен имот или урегулиран имот е поземлен имот, за който с подробен устройствен план са определени граници, достъп от улица, път или алея, конкретно предназначение и режим на устройство“.
От определението на § 5, т. 11 от ДР на ЗУТ е видно, че за да бъде определен един поземлен имот като урегулиран на първо място е необходимо наличието на подробен устройствен план, в който същият да фигурира с посочените характеристики. В приложеното към запитването удостоверение Изх. № ТСУиС-70-1292-1/23.06.2008 г. на общинската администрация при Община – П. е посочено, че за имот №10052Г не е образуван урегулиран поземлен имот, т.е. няма налице поземлен имот, за който с ПУП са определени граници, конкретно предназначение и режим на устройство.
По силата на чл. 45, ал. 1 от ЗДДС доставката на имоти, които не представляват УПИ (в т.ч. неурегулиран поземлен имот) е освободена такава, тъй като не попада във визираните от закона изключения.
На основание чл. 114, ал. 1, т. 12 от ЗДДС в издаваната фактура следва да се отрази основанието за неначисляване на данък, а именно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС.
По силата на чл. 45, ал. 7 от ЗДДС доставчикът може да избере доставката да бъде облагаема. Правото на избор може да се упражни чрез посочване на размера на данъка във фактурата за доставката, както и основанието за осъществяване правото на избор доставката да е облагаема – чл. 45, ал. 7 от ЗДДС.
В случай, че във фактурата, която ще бъде издадена за доставката, не бъде посочено основанието на чл. 45, ал. 1 от ЗДДС се приема, че е упражнено правото на избор доставката да бъде облагаема и че данъкът е включен в цената /чл. 67, ал. 2 от ЗДДС/.’