3_865/17.03.2010 г.
ЗДДФЛ, чл. 11, ал. 1
ЗДДФЛ, чл. 13, ал. 1, т. 8
ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 1
Относно: данъчно третиране на дохода от лихви, начислен в полза на членове на местна взаимоспомагателна каса през 2009 г.
Според изложеното в запитването в ПК „С.” функционира Взаимоспомагателна каса (ВСК) за кредитно-спестовна дейност на член-кооператорите. Съобразно Правилника за дейността на ВСК за направените от член-кооператорите влогове се начислява лихва към партидата на всеки спестител. След промените в ЗДДФЛ, публикувани в ДВ, бр. 106/2008 г., доходът придобит от лихви в местни взаимоспомагателни каси е отпаднал като необлагаем доход. С оглед правилното деклариране на доходите от лихви от страна на задължените лица, както и правилното попълване на справката по чл. 73 от ЗДДФЛ от кооперацията е поставен следния въпрос:
Счита ли се за придобиване на доход самото счетоводно начисляване на лихвата по партидата на всеки вложител, без тя да е изплатена в брой или преведена по банков път на съответното лице?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ, обн. ДВ, бр. 95 от 2006 г., посл. изм. ДВ, бр.16 от 2010 г.) изразяваме следното становище:
Облагаеми по ЗДДФЛ са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон (чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ).
Съгласно чл. 13, ал. 1, т. 8 от ЗДДФЛ (в сила до 31.12.2008 г.), не са облагаеми доходите от лихви по влогове и депозити в местни банки, клонове на чуждестранни банки и в местни взаимоспомагателни каси. Считано от01.01.2009 г. тази разпоредба е променена и гласи, че не са облагаеми доходите от лихви по влогове и депозити в търговските банки и клонове на чуждестранни банки, установени в държава – членка на Европейския съюз, или в друга държава – страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство.
Видно от текста на цитираната разпоредба, в сила от 01.01.2009 г., доходите от лихви в местни взаимоспомагателни каси не попадат в кръга на необлагаемите доходи, т.е. същите са облагаем доход. Съгласно чл. 35, т. 3 от с.з. облагаемият доход е брутната сума на придобитите през годината лихви.
Разпоредбата на чл. 50, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ регламентира, че местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл.28.
Предвид изложеното, едно от задължителните условия за подаване на годишна данъчна декларация е лицата да са получили облагаем доход, придобит през календарната година. Съгласно чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, доходът се смята за придобит на датата на:
1. плащането – при плащане в брой;
2. заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека – при безналично плащане;
3. получаването на престацията – за непаричен доход.
Освен това, ал. 3 от същия член на закона посочва, че доходът се смята за придобит от физическото лице и когато по негово нареждане или по споразумение между него и платеца плащането или престацията са получени от трето лице, като за определяне на датата на придобиване се прилагат ал. 1 и 2.
Предвид изложеното за целите на данъчното облагане доходът от лихви ще се счита придобит в деня, определен съгласно цитираните нормативни разпоредби, независимо от датата на начисляването им.
В конкретния случай потребителната кооперация е начислила лихва по партидата на всеки вложител без да изплаща суми (в брой или по банков път) на член-кооператорите, което означава, че физическите лица не са придобили доход по смисъла на закона. Следователно за тях не възниква задължение за деклариране на доход и съответно заплащане на данък.
Необходимо е да се има предвид, че кооперацията няма задължение за предоставяне на информация в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ за начислените лихви на член-кооператорите, членове на ВСК. Задължение за изготвяне на справка по образец за изплатените доходи на физическите лица през данъчната година ще възникне за кооперацията едва при изплащане на натрупаните лихвина член-кооператорите.
‘