ЗДДФЛ – чл. 50
КСО – чл. 4, ал. 3, т. 2 и т. 4, чл. 4, ал. 6, чл. 5, ал. 4, чл. 6, ал. 7, ал. 8, ал. 10;
ЗЗО –чл. 40, ал. 1, т. 1, т. 6;
ДОПК – чл. 104, ал. 1, ал. 2;
ОТНОСНО:Данъчно третиране на доходи от продажба на пчелен мед
и задължение за внасяне на осигурителни вноски
В отговор на направеното от Вас запитване до органите по приходите при ТД на НАП …….., препратено ни по компетентност с писмо вх. № ../09.02.2011 г. при Дирекция “ОУИ” …… изразяваме следното становище:
Изложена фактическа обстановка:
Пенсионер сте по възраст. През 2010 г. сте работили по трудов договор, не сте регистриран земеделски производител и сте продали пчелен мед на фирма, която Ви е изплатила цялата сума по договор без удържани данък върху общия доход и социално- осигурителни и здравни вноски. Имате регистрирана фирма едноличен търговец “…. .”, която не е извършвала дейност през 2010 г.
Подали сте ГДД за доходи през 2010 г., като сте попълнили Приложение 1 /за доходите по трудови правоотношения/, Приложение 2 /в което няма декларирани данни, поради неизвършване на дейност/ и Приложение 3, таблица 2 /за доходите от продажба на пчелен мед/.
В писмото си пишете, че за 2010 г. не сте правили вноски по Закона за здравното осигуряване и че не сте регистриран като самоосигуряващо се лице, тъй като сте осигурен на друго основание.
В запитването не сте формулирали въпрос, но от изложеното се подразбира, че се интересувате какво е данъчното третиране на дохода Ви от продажба на пчелния мед и задълженията Ви в изпълнение на осигурителното законодателство.
Предвид на изложеното съдържание изразяваме принципното си становище.
По отношение на данъчното законодателство:
На основание чл. 29 от Закона за данъците върху доходите на физически лица /ЗДДФЛ/ облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейносттав размери, определени от законодателя в зависимост от извършваната дейност.
Определение на понятието «стопанска дейност» се съдържа в § 1, т. 3 от Закона за ограничаване на административното регулиране и административния контрол върху стопанската дейност, съгласно който “стопанска дейност” е дейността, извършвана като търговец, дейността на лицата по чл. 2 от Търговския закон, както и всяка друга дейност, осъществявана с цел печалба.
Следователно при наличието на регистрирана от Вас фирма Едноличен търговец следва всички извършвани от Вас сделки и дейности да отразявате в счетоводството си като регистриран търговец. В тази връзка и дохода от продадения пчелен мед следва да се отрази в счетоводството на фирмата Ви едноличен търговец, а оттам и с попълване на Приложение 2 към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Правилно фирмата, която е изкупила произведения от Вас мед, не е удържала данък върху общия доход и социално-осигурителни и здравни вноски, тъй като тези задължения законодателят е вменил на Вас като регистриран търговец и самоосигуряващо се лице.
В изпълнение на цитираните материално-правни норми е налице несъответствие между съдържанието на подадената от Вас декларация и изискванията за попълването й, съгласно цитирания данъчен закон.
Съгласно чл. 104, ал. 1 и ал. 2 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/ след подаване на декларацията, но преди изтичането на законоустановения срок за подаването й /този срок е до 30 април 2011 г./, подателят има право да прави промени, свързани с декларираните данни и обстоятелства, което се извършва с подаване на нова декларация.
По отношение на осигурителното законодателство:
На основание чл. 4, ал. 3, т. 2 и т. 4 от Кодекса за социално осигуряване /КСО/ лицата, упражняващи трудова дейност като еднолични търговци подлежат на задължително осигуряване за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство /чл. 4, ал. 4 от КСО/.
На основание чл. 4, ал. 6 от КСО лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2, 4 – 6 от КСО, на които е отпусната пенсия, в т.ч. еднолични търговци, се осигуряват по свое желание.
На основание чл. 1, ал. 1 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица /НООСЛБГРЧМЛ, загл. изм. – ДВ, бр. 1, 2010 г./ задължението за осигуряване на самоосигуряващите се лица, включително едноличните търговци, възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване /чл. 1, ал. 1 от НООСЛБГРЧМЛ/. Започването, прекъсването, възобновяването или прекратяването на всяка трудова дейност, за която е регистрирано самоосигуряващото се лице, се установяват с декларация по утвърден образец от Изпълнителния директор на Националната агенция за приходите /НАП/, подадена до компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите /ТД на НАП/ в 7-дневен срок от настъпване на съответното обстоятелство /чл. 1, ал. 2 от НООСЛБГРЧМЛ/.
Осигурителните вноски за самоосигуряващите се лица са за тяхна сметка и се дължат авансово: върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година (чл. 6, ал. 7 от КСО).
Окончателният размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица се определя по реда на чл. 6, ал. 8 от КСО – за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица, като този доход не може да бъде по-малък от минималния месечен осигурителен доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход.
Съгласно чл.6, ал.10 от КСО лицата, които получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4, осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход.
Здравното осигуряване на едноличните търговци се провежда по реда на чл. 40, ал. 1, т. 2 от Закона за здравното осигуряване /ЗЗО/. Този ред е уеднаквен с осигурителния режим, регламентиран в КСО, с изключение на случаите, при които лицата получават пенсия. В ЗЗО липсва текст, аналогичен на чл. 4, ал. 6 от КСО, относно здравното осигуряване на пенсионерите, които упражняват трудова дейност като еднолични търговци. Поради това, здравноосигурителни вноски се дължат от тези лица и когато получават пенсия.
Съгласно чл. 40, ал. 1, т. 6 от ЗЗО лицата, получаващи доходи на различни основания, посочени в т. 1, 2, 2а, 3, 4 и 5 от същия закон, вноските се внасят върху сбора от осигурителните доходи и впредвидените за тях срокове по реда, определен в чл. 4а, ал. 6 и чл. 6, ал. 10 от КСО.
На основание чл. 5, ал. 4 от КСО самоосигуряващите се лица са задължени да подават данни по реда на Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица /декларации образец № 1 и 6/.
Във връзка с констатираните несъответствия по подадената от Вас годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2010 г., визирани в първата част на запитването – по прилагане на данъчното законодателство, такива са налице и по отношение на задължителните осигурителни вноски. Доколкото посочвате, че сте пенсионер и нямате регистрация като земеделски производител, за периода, през който сте упражнявали трудова дейност като едноличен търговец, Вие подлежите на задължително здравно осигуряване по горепосочения ред: авансово през календарната 2010 г. върху месечен доход, който не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване, и окончателно върху доходите от дейността през календарната година, съгласно справката към данъчната декларация по реда на чл. 6, ал. 8 от КСО / чл. 40, ал. 1, т. 2 от ЗЗО/.
Предвид обстоятелството, че сте пенсионер, при попълване на данните в Таблица 2 на Справката за определяне на окончателния размер на осигурителния доход за 2010 г. /за здравно осигуряване/ Ви обръщаме внимание, че в колона 3 от таблицата следва да включите, освен осигурителния доход по трудовото правоотношение, и размера на пенсията или сбора от пенсиите Ви, без добавките към тях.
Промени на декларираните данни и обстоятелства, свързани със задължителните осигурителни вноски в подадената вече годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, може да извършите по описания по-горе ред на чл. 104, ал. 1 и 2 от ДОПК – чрез подаване на нова декларация и в срок до 30 април 2011 г.