ЗДДФЛ – чл. 46; чл. 55, ал. 1; чл. 65, ал. 4, § 1, т. 6 от ДР на ЗДДФЛ
ОТНОСНО: Прилагане на данъчното законодателство
В Дирекция ОДОП … постъпи Ваше запитване с вх. № …/01.08.2016г.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
„…“ЕООД е в ликвидация от 2015 г. В ТД на НАП – …, за фирмата, заличена към настоящия момент е подадена последна декларация по чл. 92 от ЗКПО на 17.05.2016 г. с вх. № …/17.05.2016 г., а в Търговския регистър – декларации и отчети от ликвидатора са входирани на 17.05.2016 г. На 25.05.2016 г. фирмата е заличена в Търговския регистър. От същата дата и издаденият Ви персонален идентификационен код (ПИК) за достъп до електронните услуги на НАП вече не е активен.
На 16.05.2016 г. е внесена сумата в размер на 10,26 лв. по сметка на НАП за разпределен дивидент и в същия ден е подадена декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО по електронен път, с електронен подпис, за да бъдат спазени всички срокове. Декларацията е отхвърлена от системата на НАП с текст „Подадената от Вас Декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО е отхвърлена, тъй като не е изтекъл периодът, за който се подават данните“, видно от приложеното към запитването съобщение за резултати от обработката на подадени данни по декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Във връзка с изложеното, задавате въпрос как следва да подадете декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ, при условие, че фирмата вече е заличена.
Предвид изложената фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос, изразявам следното становище:
Встъпвайки в капитала на дружеството, съдружникът има права, определени в Търговския закон /ТЗ/, в т.ч. право на ликвидационен дял /чл. 123 от ТЗ/.
Съгласно определението дадено в § 1, т. 6 от допълнителните разпоредби на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ “ликвидационен дял“ е:
а) ликвидационен дял по смисъла на Търговския закон, включително дела от имуществото, начислен на съдружник при прекратяване на събирателно или командитно дружество;
б) паричната равностойност на дела от имуществото, начислена на съдружник при прекратяване на членство в дружество;
в) полагащата се дялова вноска при прекратяване на членство в кооперация или при прекратяване на кооперация;
г) имуществото, прехвърлено при преобразуване чрез прехвърляне на имущество на едноличния собственик по реда на чл. 265 от Търговския закон;
д) доход с характер на дял по букви “а“ – “г“ при прекратяване на търговско дружество/кооперация или при прекратяване на членство в търговско дружество/кооперация в чужбина.
Ликвидационният дял при прекратяване на дружество чрез ликвидация, разпределен в полза на местно физическо лице, се облага с окончателен данък по реда на чл. 38, ал. 4 от ЗДДФЛ. Данъчната основа за определяне на данъка представлява положителната разлика между стойността на ликвидационния дял и документално доказаната цена на придобиване на дела в дружеството.
На основание чл. 65, ал. 4 от ЗДДФЛ данъкът по чл. 46 за доходите по чл. 38, ал. 4 се удържа и внася от предприятието – платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което е начислен ликвидационният дял. В същия срок, в съответствие с изискванията на чл. 55 от закона, предприятията – платци на доходи, задължени да удържат и внасят данъци по реда на този закон, следва да подадат декларация по образец за дължимите данъци.
В конкретния казус, подадената от Вас на 16.05.2016 г. декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ е отхвърлена, тъй като не е изтекъл периодът, за който се подават данните, а това е от 01.04. до 30.06.2016 г. и декларацията по чл. 55 от ЗДДФЛ е следвало да подадете в периода 01.07-31.07.2016 г. При извършената справка в СУП се установи, че сте подали декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ с вх. № …/01.08.2016 г. чрез лицензиран пощенски оператор. Декларацията е въведена като коректна, подадена в законоустановения срок /т.к. 31.07.2016 г. е почивен ден/.
‘